[财税探讨] 同为公益 服务不征 货物征 捐赠货物→变无偿服务可行吗？多案例+猜想

疫情无情人有情，在持续的捐赠热潮中，关于捐赠的财税处理，也成为讨论的热点。一些建议和争议也在税友中热闹展开，其中，增值税是热点之一。

PS：时间如同海棉里的水，挤出来的，如有遗漏，欢迎指正

目录

⊙  同是疫情捐赠，服务不征，货物免征？⊙  为什么？政策差异的原因分析⊙  筹划案例？公益捐赠货物 →捐赠服务，进项税额能抵扣？⊙  增值税原理分析，免征比不征更合理⊙  《增值税法》立法后，关于不征增值税的猜想

  同是疫情捐赠，服务不征，货物免征？ 

答案：是的。请看下图

不征增值税和免征增值税的关键差异哪里呢？

不征增值税→进项税额仍然能抵扣

免征增值税→ 进项税额要转出

财政部 税务总局公告2020年第9号

三、单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

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为什么？政策差异的原因分析

为什么会出现这样的差异呢？

同样是疫情公益捐赠，却是完全不同的对待？

之前有税友呼吁，税总出台重磅的优惠政策，对这次疫情的物资捐赠，不仅止步于免税，应该进一步：不征增值税。为的就是，可以抵扣进项。

这个建议可不可能呢，咱们从政策的层面去分析

销售服务

财税(2016)36号

第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：......

销售货物

《增值税暂行条例》

第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

《增值税暂行条例实施细则》

第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

PS：注意，不管是销售服务，还是销售货物，征税范围都提到了有偿。

无偿的就不属于征税范围内。那是不是一个大大的漏洞呢？

再看下一条

营改增  财税(2016)36号

第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

......

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

《增值税暂行条例实施细则》

第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

.....

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

PS: 同样是无偿，同样是视同销售处理。但是很明显，36号文对于销售服务多了一个”除外“：但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

还多了一条兜底的：（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

而货物的视同销售中，没有除外！

小编理解：视同销售的规定，就是对征税范围的“有偿”进行的反避税。防止虚假的“无偿”。

而明确“用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”，是因为，信任这种情况是真实的“无偿”，所以不属于征税范围。

而兜底条款就是为出现其他的“无偿”情况留口子的。

同理，附件二的不增值税项目也是基于真实“无偿”的基础。

36号文附件二：

（二）不征收增值税项目。1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。

为什么，在货物的视同销售中，没有这个“除外”呢？

因为少了“除外”的情况，导致几乎所有的无偿公益性捐赠都需要缴纳增值税（后来有一个扶贫捐赠的免税政策）。

一般情况下，不但不是“不征”，连“免税”的待遇都没有！

这次的捐赠物资免增值税是专门发文的，而且范围也是特定的：用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的。

小编认为：这是由于时间带来的差异，《增值税暂行条例》发布的时间较早，未考虑到这个问题。36号文是2016年才发布的。考虑到了公益的无偿性，所以列入了不征税范围。

因此，给予时间，提供货物“无偿用于公益”也同样会作为不征税处理的。

《增值税法》征求意见稿，印证了这点

《增值税法（征求意见稿）》

第十一条下列情形视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税:

（二）单位和个体工商户无偿赠送货物，但用于公益事业的除外；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

PS：等《增值税法》出台，就不需要再纠纷这个免税，不征税，进项抵扣的问题了。

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筹划，变捐赠货物→捐赠服务

想法：既然用于公益的无偿服务，不征增值税。那能否把捐赠货物，转换成捐无偿提供服务呢？

路径之一：增值税中关于混合销售的政策。

财税(2016)36号

第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

PS：关于是以企业的主业来分，还是以单项销售行为以服务还是货物为主来划分，偶有争议，这里不展开讨论。

具体设计：

适用于“从事货物的生产、批发或者零售“以外的单位和个体工商户”，

把捐赠的货物捆绑进服务中去，变成混合销售，按照销售服务缴纳增值税。而用于公益的无偿提供服务是不征增值税的。

举例1    新冠疫情捐赠

某餐饮企业，为新冠疫情定点医院捐赠一批食品。免增值税，食品的进项要转出。

变换：餐饮企业，将食品加工后，无偿提供给定点医院的防疫人员食用。不征增值税，进项能抵扣。

举例2：平时捐赠

某教育培训企业计划向学校捐赠一批图书和文具。视同销售征收增值税。

变转：通过慈善组织到该学校开展公益讲座或者报告会等，图书与文具作为讲座与报告会的资料发放。无偿提供服务，用于公益，不征增值税，图书文具的进项能抵扣。

举例3：平时捐赠

某医疗设备生产企业计划向医院捐赠一台设备，视同销售征收增值税。

变换：双方签订无偿设备租赁合同，合同租赁期限20年且不可撤销。

无偿提供服务，用于公益，不征增值税，设备的进项能抵扣。

举例4： 平时捐赠

某体育用品生产企业计划捐赠一批体育用品给青少年宫，视同销售征收增值税。

变换：可以通过慈善组织向青少年宫提供体育训练培训服务，体育用品作为培训材料提供。无偿提供服务，用于公益，不征增值税，图书文具的进项能抵扣。

举例5：平时捐赠

某软件服务企业，为公益组织赠送了用于管理受赠财物的软件，按视同销售征收增值税。

变换：为公益组织无偿提供受赠物资管理咨询服务，同时附带管理软件。属于无偿提供服务，用于公益。不征收征值税。

.......

还有很多很多，不多列举，税友们可举一反三。

PS：但是，别忘了，捐赠可不仅涉及增值税，还涉及企业所得税！

增值税的进项抵扣的问题解决了，会不会在企业所得税的扣除上带来问题呢？如果会，那就是顾此失彼了！

关于企业所得税的分析，我们下回分解！

公益事业捐赠法

第三条本法所称公益事业是指非营利的下列事项：

（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；

（三）环境保护、社会公共设施建设；

（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

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增值税原理分析，免征比不征更合理

为什么认为免征比不征更合理呢？原因还是在进项抵扣的规定上。

增值税的特点是抵扣链条的连续性，环环相扣，结束于最终的消费环节。最后一个环节，应该是销项税额。

如果按不征增值税的规定，最后一个环节的销项没有了，却能抵扣进项，那么链条就结束于进项抵扣环节。

而免征增值税，进项不能抵扣，那链条终结于上一次销售的销项税额，保持了抵扣链接的完整性。

所以免征，比不征，在税制设计原理上，更符合增值税的逻辑。

从人文关怀上，对于公益活动的，规定为不征增值税，又能抵扣进项的话，就当成是支持公益事业吧。

但是，《增值税法》征求意见稿，扩大了不征税的范围

《增值税法（征求意见稿）》

第五条 ......

增值税起征点为季销售额三十万元。

销售额未达到增值税起征点的单位和个人，不是本法规定的纳税人；销售额未达到增值税起征点的单位和个人，可以自愿选择依照本法规定缴纳增值税。

季销售额未达30万元的单位和个人，不是增值税的纳税人，那销售额就是不征税增值税收入了。假如该单位一直都季销售额低于30万，那自然是没有问题，无销项，进项抵不抵扣也没关系了。

模拟案例

A公司1月份购进货物60万，取得增值税专票，第一季度销售了20万，销售额28万，第二季度销售了20万，销售额28万。第三季度销售了20万，销售额31万。请问：A公司如何计算增值税？

第一第二季度不是增值税纳税人，不征增值税，但是60万的专票进项能认证留抵。第三季度虽然有31万的销售额，超过起征点，需要缴纳征值税，但是整批货物的进项却能在第三季度抵扣了。即是，前两季的不征税收入，对应的进项，能在征税收入的第三季中抵扣了。

这是不是一个不合理的设计？

猜想：想到营改增试点时期，文件中有一个名词”非增值税项目”，觉得这个名词可以用在模拟案例中，即是，不叫不征增值税项目，应该叫“非增值税项目”。既然是“非增值税项目”，就是跟增值税没啥关系了，自然不涉及抵扣进项，也不涉及销项。

类比：不征企业所得税的收入，其后面应税收入与扣除是相对应的，不征税收入本来就不属于应税收入，所以对应的成本费用当然就不可以扣除了。

《企业所得税法实施条例》

第二十八条。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

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