一周财税问答（2022年11月21日-11月25日）民办非企业单位，能否享受研发费用加计扣除？

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问

我们一家民办非企业单位，目前正在开展科研攻关，是否可以享受研发费加计扣除优惠政策？

答：可以。

您单位只要不属于研发费用加计扣除的负面清单行业，其开展研发活动发生的研究开发费，可以按相关规定享受加计扣除优惠政策。

负面清单行业包括：烟草制造业、房地产业、批发和零售业、娱乐业、租赁和商务服务业。

问

我们公司主营计算机的生产和制造，2022年同时兼营提供计算机工程设计服务，请问我们公司2022年可以按100%比例享受研发费加计扣除政策吗？

答：符合以下情况，全年的研发费用可以加计100%扣除

1、您公司的制造业收入占比超过50%

根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第13号）的规定，如你公司2022年度计算机制造业收入占企业按《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定计算的收入总额50%以上的，则当年度主营业务为制造业，可按100%加计扣除比例计算；

2、您公司认定为科技型中小企业

根据《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局公告2022年第16号）规定，自2022年元月1日起，科技型中小企业研发费用加计扣除100%。

如果您公司不符合上述两种情况，根据《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号）文件规定，您公司四季度发生的研发费用可以加计扣除100%。

问

我公司开发一种新产品，产品包装物上印有动漫人物形象涉及版权费，可以计入研发费用享受加计扣除优惠政策吗？

答：可以。

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。企业在新产品设计过程中，涉及到相关版权费，可以计入研发费用享受加计扣除优惠政策。http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c8133467/content.html

问

由于委托研发项目登记在企业内部是由技术部门负责，财务部门在事后归集研发费用是才发现合同未到科技部门备案的情况，请问，事后到科技部门补办备案手续，税务机关是否认可？

答：可以追溯享受并履行备案手续。

根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）相关规定，企业享受研发费用税前加计扣除政策的留存备查资料包括经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c1523636/content.html根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）规定，企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810825/c101434/c1522729/content.html

虽然税法有追溯的规定，从加强内部控制的角度，建议您公司优化流程，密切部门间的协调配合，及时办理相关备案手续。

问

对于集团统一进行研发，研发费用在各子公司间分摊，如何确定分配率？

答：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对集中研发项目按照财税〔2015〕119号文件规定归集的可加计扣除的研发费用，按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

以研发投入确定分配率为例。参照合作研发的模式，对集团统一发生的研发费在各个子公司之间进行分摊时，按各子公司在研发过程中的实际投入为标准为分摊。一方面，按投入进行分配较易量化计算，能合理体现各子公司对研发结果的实际贡献度，符合配比原则；另一方面也能有效解决按销售收入分配不能完全反映出研发成果使用情况的问题，便于后续管理跟踪核实。 企业集团应将集中研发项目的协议或合同、集中研发项目研发费用决算表，集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料提供给相关成员企业。协议或合同应明确参与各方在该研发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。 根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）的规定，企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况等应在主体文档中披露。

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