[财税探讨] 下篇：捐赠货物→变无偿服务 抵扣能进项 所得税前也能扣除

前文再续，书接上一回

上回聊到，因为政策的差异，同为公益，无偿捐赠货物一般都视同销售，征收增值税，而为公益无偿提供服务，却是不征增值税项目，无增值税，而且对应的进项税额也能抵扣。

因此，可以利用36号文中关于混合销售的政策 ，尝试把 为公益无偿捐赠货物→变换为无偿提供服务，从而不需要视同销售征收增值税，同时也能抵扣对应的进项税额（具体请查看原贴）

PS：时间如同海棉里的水，挤出来的，如有遗漏，欢迎指正

增值税的问题解决了，企业所得税呢？符合规定的公益捐赠货物是可以在企业所得税前限额扣除的，捐赠服务的支出，可以在税前扣除吗？

估计很多税友都认为：不可以！

如果不可以，那之前的变换就是顾此失彼了，很可能捡了芝麻，丢了西瓜、

下面，让我们来尝试解决这个问题

目录

⊙ 企业所得税的公益性捐赠包括公益服务吗？⊙  税前扣除需要什么条件？⊙  服务的扣除金额如何确定？  ⊙  小编认为：捐赠服务能作为公益性支出税前扣除

  公益性捐赠包括提供服务吗 

答案：包括。让我们看法规。

《企业所得税法实施条例》（2019修订）

第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。

对比，修订前：

第五十一条　企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

对比发现，2019年修订后，公益性捐赠的定义范围拓展了。

公益性捐赠包括：慈善活动；公益事业。

原因是《慈善法》的发布，所以公益不仅限于《公益事业捐赠法》规定的公益事业了，还包括《慈善法》规定的慈善活动。

《公益事业捐赠法》仅限于“捐赠财产”，并无“捐赠服务”一说。这是税友们熟知的，所以以前无偿提供服务不属于企业所得税的公益性捐赠。

接下来，看《慈善法》是如何定义“慈善活动“的。

《慈善法》

第三条 本法所称慈善活动，是指自然人、法人和其他组织以捐赠财产或者提供服务等方式，自愿开展的下列公益活动：

（一）扶贫、济困；（二）扶老、救孤、恤病、助残、优抚；（三）救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害；（四）促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展；（五）防治污染和其他公害，保护和改善生态环境；（六）符合本法规定的其他公益活动。

第三十四条 本法所称慈善捐赠，是指自然人、法人和其他组织基于慈善目的，自愿、无偿赠与财产的活动。

第六十一条 本法所称慈善服务，是指慈善组织和其他组织以及个人基于慈善目的，向社会或者他人提供的志愿无偿服务以及其他非营利服务。慈善组织开展慈善服务，可以自己提供或者招募志愿者提供，也可以委托有服务专长的其他组织提供。

《慈善法》慈善活动的定义包括：捐赠财产；提供服务。

捐赠财产称为慈善捐赠，提供服务称为慈善服务

因此，企业所得税中公益性捐赠的形式包括：捐赠财产；提供服务。

1

税前扣除需要什么条件

1、必须通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，直接捐赠给受益人不允许税前扣除。

2、受赠的公益性社会组织要满足《企业所得税法实施条例》第五十二条的要求。

3、受赠的公益性社会组织具备：公益性捐赠税前扣除资格。

4、必须取得《公益事业捐赠票据》或《非税收入一般缴款书》？

捐赠财物还是提供服务，1－3点的要求肯定是相同的。

问题是第4点，提供服务，怎样获取凭证呢？

《慈善法》设立专章”慈善服务”，对慈善服务的管理进行了规范

慈善组织可招募志愿者提供服务

提供凭证：

慈善服务 ：志愿服务记录证明。

慈善捐赠：财政部门统一监（印）制的捐赠票据

《企业所得税法实施条例》（2019修订）

第五十二条本条例第五十一条所称公益性社会组织，是指同时符合下列条件的慈善组织以及其他社会组织： 

（一）依法登记，具有法人资格； 

（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； 

（三）全部资产及其增值为该法人所有； 

（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； 

（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； 

（六）不经营与其设立目的无关的业务； 

（七）有健全的财务会计制度； 

（八）捐赠者不以任何形式参与该法人财产的分配； 

（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

《慈善法》

第三十八条 慈善组织接受捐赠，应当向捐赠人开具由财政部门统一监（印）制的捐赠票据。

第六十五条  慈善组织应当对志愿者实名登记，记录志愿者的服务时间、内容、评价等信息。根据志愿者的要求，慈善组织应当无偿、如实出具志愿服务记录证明。

1

服务的扣除金额如何确定？

问

问题出现了：

慈善服务的凭证是 ：志愿服务记录证明

不符合目前公益性捐赠税前扣除的票据要求

而且，金额如何确定呢？

捐赠财产的金额以收到的金额或者资产公允价值确定

慈善服务的金额如何确定呢？慈善机构能确定吗？

公益性捐赠票据拿不到，金额也确定不了。在目前的扣除政策的规定下，这条路堵住了？

很显然，这个问题是由于法规的滞后性带来的

难道要等到税法文件的同步跟进，对慈善服务作出明确的扣除方法？

小编认为不然！

看下一节。

关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知

财税〔2009〕124号

八、公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：

（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。

PS：这个文件的滞后性已经非常明显了，并没有随着《慈善法》的出台而修改规定。

1

捐赠服务能作为公益性支出税前扣除

不列为公益性捐赠扣除项目，在企业所得税前直接作为成本费用列支可以吗？

企业所得税要求的是支出的真实性、合理性、相关性。

所以，假如把该整项支出直接在税前扣除，可能会被质疑“合理性、相关性”，或者“与生产经营无关的支出”。因此，还是作为公益性捐赠扣除比较合理。

分两个角度来解释小编的扣除观点：

一、凭志愿服务记录证明，按服务的公允价值作为公益性捐赠扣除税前扣除。

正如前文所言，慈善服务是2019年修订《企业所得税法实施条例》的第51条而增加的，是属于《条例》明文规定的扣除项目。

《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）和《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）

这两个文件有滞后性，内容都是对捐赠财物的规定，扣除票据的要求也是针对捐赠财物的。

即是，对于慈善服务，目前没有更多的规定了。

既然没有额外的规定，就应该按照《企业所得税法实施条例》允许税前扣除，志愿服务记录证明作为《慈善法》规定的合法外部凭证，能证明支出的真实性，法不禁止即自由，税务机关不应该再提出额外的要求。

之前的要求提供捐赠票据的是捐赠财物，対于捐赠服务是慈善法以后的事情，即是税务没有对捐赠服务提出捐赠票据要求。

二、捐赠分拆

假如税务机关就是不认同上述观点，那么，咱们委屈一下，换一个观点。

混合销售的规定，是增值税上的处理规定。在企业所得税上，并没有混合销售的概念。企业所得税要求的是支出的真实性、合理性、相关性。

本贴子所提到的无偿提供服务，实际是为了捐赠货物而设计的，提供服务是附加提供的。所以该公益性捐赠由两部分组成：慈善服务+捐赠货物。

因此，可以要求慈善组织提供两份凭证：

1、慈善服务：提供志愿服务记录证明

2、捐赠货物：按公允价值开具公益性捐赠票据

纳税人凭“公益性捐赠票据”可将捐赠的货物在税前扣除。即是，拿不到整项服务的支出凭据，但是其中一部分服务成本是有合法扣除凭证的，这部分总能扣吧。

问题：有税友可能会说，让慈善组织分开提供凭证，增值税就不能说混合销售了，那增值税也要分服务和货物征收了。不可能两个标准的，要统一的，要么分，要么合。

回答：本身混合销售，就是服务+销售货物，36号文定义为混合销售处理，是税务机关的对增值税的征税规定。对于慈善组织接受捐赠管理来说，是没有混合销售的规定的，收到什么，开什么凭证，是天经地义的事情。而且开的又不是发票，不影响增值税的规定。

视同销售的问题

企业所得税，对捐赠劳务是作为视同销售处理的。

但是，即使只捐赠货物也作为视同销售处理，所以对捐赠劳务作视同销售处理并不影响整个筹划的效果。只是如果采用第二种扣除办法，可能会因为视同销售的虚拟利润差异带来一点影响。

按照这个方法，纳税人可以作为公益性捐赠税前扣除的是捐赠货物的金额，服务的人工等成本就扣除不了。

《企业所得税法实施条例》

第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

小编乱弹：

小编是坚持第一种扣除处理的，凭志愿服务记录证明，按服务的公允价值作为公益性捐赠支出税前扣除。因为，只有这样，才符合《企业所得税实施条件》的规定。让纳税人充分享受法定的扣除权利，对纳税人才合理。

同时，加快制定或者更新相关的扣除法规，解决法律滞后性的问题。否则完全以服务为主的公益捐赠，很难实现税前扣除的权利。

税月如歌

财税答疑群

欢迎加入

下方查看历史文章

爱我,请给我点在看