田高良教授｜“一带一路”建设中的会计服务业发展研究

《会计之友》会计学术联盟 2023-02-24

原载《会计之友》2019年第1期

“一带一路”建设中的会计服务业发展研究

田高良教授、博士生导师

西安交通大学管理学院会计与财务系主任

摘要

“一带一路”建设离不开成熟完善的会计、审计、税务、法律等专业性的服务。专业性及综合性较强的会计服务业是市场经济体系的基础，其拥有的公共性信息资源和国际通用商业语言，对“一带一路”沿线国家及地区的经济和社会发展至关重要。通过深入分析“一带一路”建设中会计服务业面临的机遇与挑战，探寻会计服务业发展的路径与对策。

一、引言

2013年，习近平主席提出共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的重大倡议，得到世界范围的广泛关注和积极响应。2018年，是中国改革开放40周年，也是“一带一路”倡议实施5周年。5年来，“一带一路”建设在政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通等方面取得了丰硕的成果，证明了中国积极推进共建“一带一路”是构建人类命运共同体的伟大实践。习近平主席在推进“一带一路”建设工作5周年座谈会上指出：“共建‘一带一路’顺应了全球治理体系变革的内在要求，彰显了同舟共济、权责共担的命运共同体意识，为完善全球治理体系变革提供了新思路、新方案。”

党的十九大报告指出，我国的服务业能够撑起国民经济的“半边天”，会计服务业作为我国服务业中专业性较强的产业对“一带一路”倡议的顺利实施及沿线国家的经济和社会发展，举足轻重。然而我国对跨国界会计服务的研究才刚刚开始，研究成果还较少，且研究层次主要集中在对东盟国家的会计服务出口方面的建议上，这与建立健全系统地服务“一带一路”沿线国家及地区的目标要求还有较大距离。可喜的是2016年底，上海国家会计学院与英国特许公认会计师公会（ACCA）、德勤中国联合组建了课题组，专题研究了“一带一路”沿线国家的会计准则建设、会计人才培养及税收制度问题，现已出版了研究成果《“会计基础设施”助推“一带一路”》的调研报告。

作为互联互通基础的商业语言，会计是开展现代社会经济活动的重要基础。在“一带一路”建设中如何加大对会计行业的购买投入，如何以高端会计专业服务促转变、促管理、促创新，充分发挥会计服务在“一带一路”建设中的先导和支持作用。与此同时，政府、科研院所和高校、行业组织、会计师事务所以及会计服务人员应该在会计服务推动“一带一路”建设的过程中发挥怎样的作用，这些都是亟待解决的问题。

二、“一带一路”建设中会计服务业面临的

机遇与挑战

（一）“一带一路”建设是我国会计服务“走出去”的全新契机

“一带一路”贯穿亚欧非大陆，一头是活跃的东亚经济圈，一头是发达的欧洲经济圈，中间广大腹地国家经济发展潜力巨大。总人口约44亿，经济总量约21万亿美元，分别约占全球的63%和29%。这些国家普遍处于经济发展的上升期，互利合作前景广阔。从会计服务视角来看，主要有如下机遇：

1.有利于快速创建国际会计服务品牌

过去五年，我国国内生产总值从2013年的54万亿元增长到2017年的82.7万亿元，年均增长7.1%。在经济迅猛发展的形势下，会计服务行业迎来了自身的快速发展，这是赶超国际先进水平的重大机遇，开展国际会计贸易服务，为国内外企业提供相关服务，输送会计人才，建立服务品牌。我国的会计师事务所应该积极响应“一带一路”倡议，以过硬的专业素质，尽快“走出去”，努力扩大会计服务出口，通过新设、并购、联盟等措施，在国外设立自己的分支机构，进一步提升服务质量，提高会计服务的附加值，尽快建立服务品牌。

2.有利于拓宽服务种类和业务渠道

目前，国际四大会计师事务所（简称国际“四大”）在我国会计服务行业仍处于行业领先地位，我国的会计服务行业和发达国家仍然存在一定的差距，市场的认可程度仍然没有国际“四大”高，因此，我们需要不断提升我国会计服务业的服务质量，拓宽业务种类，建立业务渠道，而“一带一路”建设的重大机遇为此提供了全新的契机。

3.有利于提高会计从业人员整体素质

在“一带一路”建设的浪潮中，人才是首要的因素。我国的会计人才情况是典型的金字塔状，普通财会人员供大于求，高端人才供不应求，在涉外会计方面的人才更是稀缺，这严重制约了我国会计服务市场的发展。会计服务市场必须与“一带一路”沿线国家展开更为广泛的合作，会计服务的开放以及与沿线国家会计服务机构的合作，可以为我国带来先进的管理模式、执业技能，增加国内会计师与国际会计师的沟通和交流，内资会计师事务所应扬长避短，积极学习新的理念与专业知识，提高专业水平、职业素养，从而提高事务所的综合竞争力。

4.有利于升级会计业务

“一带一路”沿线国家大多是发展中国家，会计服务市场也集中在传统的财务会计服务、审计服务、簿记服务等，这些国家对于咨询服务也没有大范围开展，这为国内有实力的会计师事务所打出品牌、升级业务提供了很好的机会。内资会计师事务所可以开展业务附加值高的管理咨询、税务咨询、投融资咨询等服务，在对外发展的同时提升自己的服务质量，升级自己的业务，在国内日趋激烈的会计服务市场中率先寻找出差异化的路子，缩小与国际“四大”的差异。

5.有利于推动会计教育与研究的发展

目前，我国大部分高校都开设了会计专业，会计的重要性随着市场经济的发展越来越被广大学生所认可，很多学校立足于国际化，开展了诸如英国特许公认会计师（ACCA）、美国管理会计师（IMA）等国际化的会计学教育，这无疑为开展与“一带一路”国家贸易服务的合作奠定了良好的基础。同时，越来越多从事会计研究的青年学者在国际上崭露头角。“一带一路”建设为我国学者了解“一带一路”沿线国家及地区的会计制度、资本市场发展状况提供了一个很好的机遇。

（二）会计服务业面临的挑战

“一带一路”沿线66个国家具有不同的民族文化，使用50多种官方语言，10余种会计制度。所以，“一带一路”建设给我国会计服务业带来重大机遇的同时也带来了许多严峻的挑战，如会计准则体系、会计监管体系和会计人才体系等会计基础设施比较薄弱。本文仅从会计市场、会计准则、会计信息系统等方面进行分析。

1.来自会计市场的挑战

（1）内资会计师事务所竞争力不强。经过初步调研，发现目前许多内资所，尤其是中小所在业务经营上没有大局观，一切以当前利益为出发点，缺乏严格的质量控制机制，战略及品牌意识淡漠，无法在企业短期利益与长期利益、经济利益与社会利益中寻找合适的平衡点，从而导致事务所声誉直线下滑，同业恶性竞争严重。

（2）会计服务人员整体素质不高。国内注册会计师的学历普遍偏低，许多会计师事务所和注册会计师对职业道德教育和后续培训不够重视，审计人员实务经验欠缺，风险意识淡漠，难以做出适当的专业判断。此外，各种记账公司、财务公司等存在更多的不合规行为，人员素质也是良莠不齐，这对于没有能力聘请事务所的私人小企业、个体经营户来说影响十分严重。

（3）会计服务创新能力不足。我国的会计服务行业收入结构陈旧，会计服务主要还是集中在审计、记账等传统会计服务，管理、咨询、融资等高附加值类型的业务尚待进一步开展。会计师事务所由于服务质量较低、人员素质不高、创新能力不足、品牌建设不到位、市场开拓不积极等多种原因，在国际市场上的竞争力较小。

（4）会计市场恶性竞争激烈。由于我国小型会计服务提供者多，会计从业人员多，从业人员素质整体偏低，市场需求暂时还达不到提供高端增值服务的条件，因此导致行业恶性竞争，其后果就是事务所低价低质，甚至存在一些违反准则规定的行为，这样的结果无论是对于企业、政府还是事务所本身来说，都是一个恶性循环。此外，我国上市公司“一股独大”现象严重，公司治理结构尚不完善，导致会计师造假现象频发，严重制约了我国资本市场的发展。

（5）国家间会计服务需求不同。“一带一路”沿线国家对于会计服务的需求差异较大。发展水平较低的国家需要更多的是传统的审计、簿记等服务，而发展水平较高的国家则需要大量的财务咨询、投资顾问等服务，然而发展水平较低国家的会计服务需求其自身就可以满足，我们并没有太多优势，而发展水平较高国家的会计服务又有国际“四大”提供，这就为我们的会计服务业如何进入到不同需求的会计服务市场提出了重大挑战。

2.来自会计准则方面的挑战

随着全球经济一体化的不断发展，世界各个国家在制定会计政策和执行会计事务时逐渐采用趋于一致的国际会计惯例，用来达到互相通信的国际会计行为。自从加入WTO 后，我国就在不断完善我国的会计准则，努力与国际接轨，经过多年的发展已经取得了显著的效果。2017 年至2018 年初，新会计准则经过多次修订，目前已基本与国际财务报告准则接轨，这为我国在“一带一路”建设中的会计服务业的快速发展提供了优势。

然而，我国的会计准则虽然越来越国际化，但基本是以国际财务报告准则为蓝本发展而来的，对“一带一路”沿线国家各自的会计准则了解甚少。有学者将“一带一路”沿线国家的会计模式分为法语系、葡语系、西班牙语系、美国系、英语系、俄语系六大会计体系。中亚国家以前的会计政策主要采用的是俄罗斯的会计政策，俄罗斯的会计政策与欧美的会计政策又有着很多的不同，虽然近年来俄罗斯的会计准则也开始国际趋同，但仍保留了许多其自身的特点，比如俄罗斯的会计系统更注重形式，更注重对本国出口贸易的保护等。在“一带一路”建设中，中亚地区国家是其核心，这包括了哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦、塔吉克斯坦、乌兹别克斯坦、土库曼斯坦以及俄罗斯等诸多国家。因此，我们目前仍然缺乏有关经验，尤其是与中亚各国以及俄罗斯的会计交流经验也是会计服务在“一带一路”建设中面临的重要挑战。

3.来自会计信息系统的挑战

目前，现代社会已进入大数据、智能化、移动互联网、云计算、物联网、区块链交融渗透的新时代，但是，我国大多数的企业对会计信息系统的定位还是会计软件的简单使用，并未重视会计信息与企业管理及社会管理的互动，会计信息对企业而言就是核算与反馈，形成了所谓的信息孤岛，仅仅为企业守护价值，并未实现会计信息系统的根本目的，不能为企业创造价值。而随着“一带一路”建设的逐步展开，我国企业在参与建设“一带一路”的商务活动中将更多地需要综合、复杂的会计信息，并且能够将会计信息与企业经营管理活动有机结合，为决策服务，并大量使用虚拟网络，以云计算等形式将会计信息系统逐步转变为财务共享系统，业财融合，实现财务云管理。因此，如何整合以及利用当下繁杂而又丰富的会计信息，突破传统的财务分析思维，结合大数据背景更深入地挖掘会计信息中的内涵，亦对我国现阶段会计信息系统提出了严峻的挑战。

此外，也要考虑“一带一路”沿线国家大多数属于发展中国家，会计信息化究竟发展到什么水平我们并不是非常了解，能否统一信息系统、共享会计数据资源将是会计服务行业未来发展所面临的一个重大挑战。还有就是数据资产的确认和计量现在还没有一个通行的标准，这对于未来的会计服务人员业务实施将会带来很多的困难。

本文认为，在“一带一路”建设的过程中，我国拥有的优势主要是政策优势和成本优势，而我们的劣势是最基本的一些方面，比如业务质量、人员素质等，相比较而言，优势小于劣势；“一带一路”建设为我国的会计服务业发展提供了重大机遇，加上我国与“一带一路”沿线国家的良好关系，我国面临的机会大于威胁。我们应该采取扭转型策略，加强“会计基础设施”建设，努力改善自身的不足，提高我国会计从业人员的素质，加快国际人才队伍的培养。

三、“一带一路”建设中会计服务业发展的

可行性路径

（一）政府层面

政府作为“一带一路”建设中政策的制定者及领导者，应从政策方面推动“一带一路”建设，促进“五通”顺利实施。为了推动会计服务业的快速发展，应依托“一带一路”建设的大好机遇，努力做好引导和宏观调控工作。政府应积极通过多层次国际对话机制深化政府间宏观政策沟通交流，推动区域经济融合。构建完善与会计服务业相关的法律法规及优惠政策，加大对会计服务等现代服务业的投入力度，组织专门的培训对涉及“一带一路”建设的企业及从业者进行培训；构建“一带一路”建设中与资源开发、能源供应、市场流通等业务相关的现代配套服务体系；有效引导和监管会计行业的发展。此外，通过政策调整形成良好的市场结构，抑制会计市场的不当竞争，促进我国会计职业的健康发展。政府可以重点扶持一批在全国具有竞争力的会计师事务所，提供政策上的支持，让其更好地开展业务，如招募涉外人员，重点发展针对“一带一路”国家贸易的会计服务。

（二）科研院所和高校

科研院所和高校作为政府的智库，应立足现状和实际，增强国家对“一带一路”政策的精准把握，做好会计服务，推动“一带一路”建设的研究工作。高校作为人才培养的基地，应充分发挥其教育优势，在充分了解市场需求的基础上，加强与政府、行业协会、企业等的多方合作，强化产教融合，重视学生的就业指导，并在不同时期根据不同学生的兴趣及在校表现因材施教，为学生就业后的去向提前做好准备。同时，科研院所和高校还应加大加快“一带一路”沿线国家的留学生教育，拓宽财务管理类专门人才的国际联合培养工作，构建相应的专业性网络在线交流与合作平台，培养一批具有国际业务水准、熟悉国际财务报告准则、掌握多门外语，尤其是“一带一路”沿线国家的小语种，深谙企业经营管理的创新型、复合型、应用型人才，为“一带一路”的建设提供全方位服务。如西安交通大学2015年发起成立了“新丝绸之路大学联盟”，已有40多个国家的140 多所大学加入，为共同打造“一带一路”学术带进行了有益探索。

（三）行业组织层面

在政府、科研院所及高校发挥应有作用的同时，作为非营利组织的行业协会和学会也理应成为推动现代服务业发展的重要力量。我国目前的会计学会、协会并不是一个真正的民间职业团体，受财政部门委托行使一部分行政管理职能，学会、协会收取会员会费，是一种社会团体。这种“双重身份”使得学会、协会虽代表政府履行监管职能，但其监管难以保证独立性，也难以得到公众的信任，所以在很多问题的协调解决上显得力度不够。因此，今后的行业学会和协会更多的应该是行业自律，应该为会计服务项目和相关人员搭建平台，建立行业规范，在行业范围内实施相应的奖惩机制，并提供人才聚拢、专业交流等服务。

（四）会计师事务所层面

我国现有的会计师事务所规模较小，服务品种较单一，在规模与结构上与“国际四大”相比，都存在着较大的差距。会计师事务所应抓住“一带一路”建设的机遇，打开“一带一路”沿线国家及地区会计服务市场大门，根据客户具体要求积极提供各类咨询服务，向更大、更新的市场进发。根据“一带一路”建设的需要，在拓展业务范围和业务领域的同时，积极整合内资所的优势服务资源，打造具有核心竞争力的内资所品牌，充分发挥会计服务在“一带一路”建设中的行业影响。同时，应重视会计人才的发展环境和薪酬福利，探索留住会计高端人才的创新分配激励机制及会计人才流动机制，并加强对现有人员素质的提高，建立着眼于长远的人才培养体系。

（五）会计服务人员层面

作为“一带一路”建设中的会计服务人员，应该努力使自己成为一名优秀的国际化会计人才。其应具备如下素质：一是国际视野。“一带一路”沿线国家主要分布在亚洲和非洲，2017年首届“一带一路”峰会有130多个国家参会，所以其外延已扩展到全球大多数国家。因此，会计服务人员必须具有国际视野、战略眼光、开放意识、合作包容的素质。二是复合多元。在重点培养和提高自己的综合能力时，应该充分了解目前的市场需求，不断更新自身的知识结构。既熟练外语，又精通专业；既懂中国财会法规，又懂国际会计惯例；既传承优秀的中华文化，又具有跨文化沟通交流的能力，使自己成为行业内不可替代的核心人才。三是“四业”精神，即具有敬业、职业、专业、创业的精神。敬业精神是把平凡的会计工作当作伟大的事业来做，认认真真做好每一件事，兢兢业业干好每一项工作。职业精神是指具有职业军人的职业精神，既能驰骋疆场，又能纵横商场。专业精神是指工匠精神，对自己的产品、工作精雕细琢，精益求精的精神理念。创业精神是指在新时代，“一带一路”建设必须创新驱动发展，努力提高国际竞争力。国际化人才必须敢于打破传统思维，挑战权威，富有创新的能力。四是国际交流。“一带一路”建设我们必须“走出去”，不仅要带出技术，带出装备，带出金融，还必须带出中国的文化，在国际交往中，文化交融十分重要，不同的宗教信仰、不同的风俗习惯、不同的人文理念，必须加强沟通，才能事半功倍。国际化人才必须具有国际交流的素质，经常参加国际活动，参与国际会议，具有丰富的国外经历，提高处理国际事务和进行国际合作的能力。

四、结语

通过对“一带一路”建设中我国会计服务业所面临的机遇与挑战的分析，发现“一带一路”沿线国家及地区经济发展极不均衡，会计服务跨国合作经验不足，缺乏可借鉴的成功做法。因此，在会计服务更好地推进“一带一路”建设的过程中，政府、行业协会和学会、科研院所和高校、会计师事务所以及会计服务人员，均应发挥其应有的职能和作用，加强“会计基础设施”，为推动“一带一路”建设做出贡献。

作者简介：

田高良 管理学博士，工商管理博士后，西安交通大学管理学院会计与财务系主任、教授、博士生导师。美国哈佛商学院案例研究项目（PCMPCL）成员，美国会计学会会员，英国利兹大学商学院访问研究员；教育部会计学专业教指委委员，全国会计学术类领军人才，全国会计领军人才培养工程特殊支持计划项目入选者，财政部“会计名家培养工程”入选者，财政部管理会计咨询专家，陕西省教学名师，陕西省师德标兵，陕西财务成本研究会会长。主持完成国家自然基金项目等课题60多项，在国内外学术期刊发表论文100余篇，出版著作12部，获省部级以上奖10多项。

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2019年1月2日

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