【浩瑞恒泰】容易看晕，税法太难学！（网上答疑31）
容易看晕，税法太难学！
网友问：董老师，年终汇算清缴中，我们19年没有收入，只有两个月的费用业务招待费30513元，我们允许税前扣除的是多少啊？（据详细了解，是筹办期发生招待费税前如何扣除问题）
浩瑞恒泰解析
1、《企业所得税实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；
2、国税总局公告2012年第15号第五条规定，关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；
3、国税函（2009）98号第九条规定，关于开（筹）办费的处理
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变；
4、国税函（2010）79号第七条规定，企业筹办期间不计算为亏损年度问题
企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。
综上所述，对于筹办期的招待费，当年由于会计处理全额记入"管理费用"中，但企业所得税角度，不允许记入损益税前扣除，应在筹办期当年汇算清缴时全额调增；
当年招待费的60%备查记入开办费中，第二年如果取得经营收入，允许原60%的招待费一次性税前扣除或不低于三年依长期待摊费用分摊税前扣除，由于当年会计无任何处理，在纳税申报时需在A105080表中"开办费"栏进行纳税调减填报。
参考文件及链接：
2、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）；
3、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）；
4、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号)。
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吉林浩瑞恒泰会计师事务所、吉林浩瑞恒泰税务师事务所总经理董红岩，注册会计师、税务师、资产评估师，个人微信号：dhy15704423555，添加可互动交流，并可申请加入“浩瑞恒泰财税交流群”，每天互动交流。