【收藏贴】资本利得税(CGT)税率下调详解，及节税小贴士

财政大臣 George Osborne 3月16日正式向下议院（House of Commons）宣读了2016年政府财政预算案（Budget 2016），终于不必再抱怨 Top Gear 拍摄噪音太大影响他排练了。

The Budget 的第七部分 Policy decisions 讲的是税法的修改变化，我们关心的重点。本期就从资本利得税的税率下调说起。

资本利得税（以下称 CGT, capital gains tax）的税率从现在的18%和28%分别下调至10%和20%，实在是出人意料。因为长久以来业界一直预期CGT rate 早晚会升，以填补 income tax 和 CGT 之间的税率差，这次不升反降，给了人们一个惊喜。当然了，again，这个惊喜不属于房东们（landlord，谁让你懒得劳动呀！），预算案规定，卖掉民用住宅（residential property，不包括你自己的住宅 main residence）而产生的 CGT 税率不变，仍是根据收入水平按18%或28%来交。

好吧，这样打击 buy-to-let 至少有一个好处：现在，买房子（additional residential property）的人都急三火四地希望在3月31日前将房子拿下，以便省下3%的额外印花税（SDLT, stamp duty land tax)；如果这时政府突然宣布：卖房子的人，你的CGT 税率从4月6号开始下调哦，会省8%哦，那必然会造成我着急你不急我想快你要拖的不和谐社会……The Chancellor 好有头脑的。

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先简单介绍一下 Capital Gains Tax。

CGT 是个相对比较新的税种，首次登场是在1965年4月6日。capital gain （资本利得）是指当你售出（或其他形式的 disposal）你的资产（capital asset）所获得的收益，简单讲就是售出价（proceeds）高于成本（cost）的部分。

产生 CGT 要有三个因素：A charge to capital gains tax will arise when a chargeable person makes a chargeable disposal of a chargeable asset.

Chargeable person: 

可以是个人，也可以是公司。但是公司产生的 gain 是以公司税（corporation tax）的形式交，而不是 capital gains tax。

对于个人来说，如果你是 UK tax resident，你就是 chargeable person；如果你是 non-resident，通常你不是 chargeable person，不必交 UK CGT，即使你卖掉的资产是 UK assets。比如你卖掉英国的股票，并且把所得的收益（gain）存到英国的银行里，你并不需要交 CGT，因为你是 non-resident。但是有例外，从去年4月6日起，如果你卖掉的是英国民用住宅（UK residential property），那么即使你是 non-resident，也需要交CGT。

至于怎样是 resident，怎样是 non-resident，又是老话题了，界定比较复杂，建议使用 HMRC 的网上自测工具自己查一下（搜 HMRC Tax Residence Indicator）。

Chargeable disposal:

最常见的 disposal 就是出售（sell），你卖掉房子、股票、金银珠宝等，是 chargeable disposal。但是并不只限于出售，赠送（gift）也是 chargeable disposal，计算 CGT 时以当时的市场价（market price）作为售出价（proceeds）。还有其他一些情况，比如房屋着火了，保险公司赔你一笔钱，也是 chargeable disposal 或者 part disposal。

夫妻之间（包括同性伴侣，civil partners）的 transfer，以及将资产赠予或低价卖给 charity，都不是 chargeable disposal，而是 no gain no loss，不必交 CGT。

值得一提的是，死亡不会产生 CGT，虽然资产转移给了另一个人。比如张先生去世了，留下房产给儿子，儿子需要考虑的是遗产税问题，并不需要交 CGT。但这时他继承的房产的成本（cost）不是父亲买时的成本（比如说 £100k），而是变成了父亲去世时房子的市场价（probate value），比如说£200k。 这就是通常说的 CGT free uplift to probate value。

Chargeable assets:

大部分资产，除了税法上明文规定豁免的，都是 chargeable assets.

那么哪些资产是明文规定豁免（exempt assets）的呢？比如：

• 英镑。

• 汽车（cars）。注意 vans 和 lorries 不是 “cars”，不在豁免之列。

• wasting chattles, 即使用寿命低于50年、并且看得见摸得着的、可以移动的资产（tangible, moveable property），比如赛马的马。

• Qualifying Corporate Bond (QCB)，比如 gilts（国债）。

• ISA (Individual Savings Account) 股票，VCTs (Venture Capital Trusts) 股票，以及符合相关条件的 EIS 和 SEIS 股票等。

Annual Exemption 及税率

每个人都有个 annual exemption （年度免税额），就象 income tax 的 personal allowance 一样。当前和下一税年（2016/17年）都是£11,100，意思是你的 capital gain 的前 £11,100 免税。剩下的，根据你的收入水平（taxable income），按 basic rate （从18%下调至10%）或 / 及 top rate （从28%下调至20%）来交。"residential property interests" 除外，即仍使用原来的税率。

注意 HMRC policy paper 的用语，说的不是 “UK residential property interests", 而是 “residential property interests"，这就意味着 UK resident and domiciled individuals 在全世界各地的民用住宅，出售 / 赠予时都要按18%或28%来交税；当然了，如果你在当地也交了税，你是可以 claim foreign tax relief 的。

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新的税率从今年4月6日开始实行。税率变化，tax planning 又有事做了。一点小小 tips：

1. 很明显，要卖什么资产的话拖到4月6号之后再卖，比如你的 British Land 股票，或者祖母留下的古董花瓶，等4月6号之后再卖的话省8%的 CGT。

2. 如果你今年（2015/2016 tax year）已经卖了某些资产，有大额 CGT 要交，也许你可以考虑在4月5号之前产生一些 capital loss，比如卖掉一直亏在那里的股票，用这个 loss 在目前仍然高的税率下抵扣你的 gain, 可以获得更多的 relief。

3. 对于 non-dom 来说，如果你要从国内汇钱过来，而那个钱是你卖掉国内资产产生的 capital gain，这个 gain 汇到英国来是要交税的。因此你应该考虑等到4月6日后才汇来，如果是大额资金的话，省税数额会比较可观。

4. 如果是 temporarily non-resident （暂时非居民，即：你离开英国成为 non-resident，但是在离开前的7年里有4年你是 UK resident；并且你成为 non-resident 不到5年就又回英国了），你在 non-resident 期间产生的 capital gain 是不必交 CGT的，但是如果你在5年内返回英国，那个 capital gain 就会 crystallised，意思是这个 gain 当时不必交税，现在回来找你了。但计算 CGT 时使用的税率是你回来时的税率。所以如果你必须在5年之内回到英国，你可以再等几天，等过了4月6号后 CGT rate 下调后才回来。

5. 如果你有大额 CGT 要交，可以考虑将出售其他资产得来的 gain 用来投资 EIS、SEIS 股票，这样你的全部或部分 gain 可以“冷冻”起来，税将来再交。详细解释请看下期，文章太长就不好看了。

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免责声明（Disclaimer）：本公号所有文章都只是科普性质，绝不是 advice，不承担任何法律责任。请一定使用为你自己量身定做的 tax planning / advice。因为每个人的情况都不同，有时一点点看起来微不足道的细节会引发截然不同的 tax treatment， 即所谓的“你都不知道你不知道”，所以一定要具体案例具体分析，找专业人士针对自己的情况专门咨询。

此文由微信公众号英国的税(微信号：uktaxation，二维码如下)授权转载，作者是英国税务师Stephanie。转载请联系原作者。

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