企业支付临时工日结酬劳，没有发票怎么做账?

问题描述

新成立的一个农业性质的小企业，在开春播种时雇佣了农民工进行人工种植，按日结算工资。

请问这部分支出怎么从公司支出，是否需要由公司的人提前支取备用金，然后进行支付？因支出给每个农民工个人没有发票，财务如何做账，劳务费大约为200元/日/人，每日雇佣人员30人左右，时间持续15天左右，后期如何列入成本中？

彭怀文解答

一、临时工的工资支付是否需要发票的问题

临时工的工资，也是工资。

财税（2016）36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十条（二）项规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，不属于增值税应税范围。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号发布）第九条和第十条规定，对于不属于增值税项目的，可以不需要发票。

对于临时工的工资，在个人所得税方面应该按照“工资薪金所得”还是“劳务报酬所得”扣缴个税，很多人经常分不清楚，以至于影响到是否需要发票的判断。

《个人所得税法实施条例》第六条规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

劳务报酬所得与工资、薪金所得等非独立个人劳动取得的报酬是有区别的，根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发﹝1994﹞89号）第十九条规定：

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

因此，判断劳务报酬所得的关键词是“独立”和“非雇佣”，而工资、薪金所得的关键词是“非独立”和“雇佣”。通常情况下，劳务报酬是独立个人从事自由职业取得的所得。

就以最近税务总局调整预缴办法的学生实习报酬为例分析一下。如果大学生到一个单位实习，从事的工作跟单位的正式员工一致，比如到咖啡店当店员或者到工厂上流水线等，总之一句话，是在单位的安排下工作，而不是独立工作，那么这种情况就应该是“工资”。

相反，如果美院的大学生实习，承接了企业的宣传画或插画设计；或者是学习IT的大学生承接了企业的小程序设计任务。这类工作就是利用技艺进行独立工作的，就属于“劳务报酬”。

凡是属于工资的，是不需要发票，因为工资不属于增值税应税项目。对于不属于增值税应税项目的工资，企业制作一份工资表，让领工资的人签字即可。但是，按规定需要进行个税的全员全额申报，哪怕是不交税也要申报。

二、账务处理

由于贵公司是农业生产公司，其会计核算应按照农业企业特有的会计核算规定进行核算，即需要按照《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》或《企业会计准则第5号——生物资产》进行核算。

支付播种时工资：

借：农业生产成本

贷：银行存款等

三、支付方式问题

由于现在银行对于现金监管严格，而且税务局对于现金支付方式很多时候也比通过转账支付更加容易怀疑，所以我的看法还是尽可能通过银行转账的手段支付。

但是，由于您们日结工资，说明您们跟劳动者还没有建立起信用关系。由于现金有诸多不便，可以考虑使用第三方支付的支付宝或微信支付进行。

视野拓展：

其实，企业对个人的情况很多，很多人经常会来咨询：

我们支付给个人的XXXX费用，需要发票吗？

我们支付给个人的XXXX费用，需要申报个人所得税吗？

为此，本人前几日专门写了一篇文章《企业给个人支付，什么情况下需要发票和申报个税？》（本号链接，安心点击），其中还专门画了流程图来进行帮助理解与帮助判断（后附）。

企业对个人支付的情况非常复杂，本文可能也说的不是很全面，欢迎大家遇到实务问题时，来找老彭聊聊，或交流，或探讨。老彭不但出版了个税书籍，还出版了《企业所得税实务与税务风险管理》以及税会差异的书籍，对企业所得税、企业会计准则等都是有较为深入的研究，而且老彭从事财税工作快30年了。

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