【浩瑞恒泰】我们是一家制药公司，在生产新药品的车间工人需要注射自产产品疫苗，自产产品疫苗需要做视同销售处理吗？（网上答疑34）
网友问：我们是一家制药公司，在生产新药品的车间工人，处于生产安全的考虑，需要注射自产产品疫苗，自产产品疫苗需要做视同销售处理吗？
浩瑞恒泰解析
1、增值税角度分析
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2011）》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第65号）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:
(一)将货物交付其他单位或者个人代销;
(二)销售代销货物;
(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
依据以上增值税八种视同销售行为分析
（1）生产新药品的车间工人，处于生产安全的考虑，需要注射自产产品疫苗,不属于集体福利而是劳动保护，所以，不适用第(五)条；
（2）您公司因产生新产品而用于工人使用的疫苗属于发生的非货币性资产形式的劳动保护支出，由于新产品属于增值税应税项目，也不属于"(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目"，不适用第(四)条；
（3）应属于”将自产或者委托加工的货物用于增值税应税项目“，类似为生产领料，不做视同销售处理，不缴纳增值税。
特别强调，全面营改增之后，“(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目"的情形很少见，比如，原来将自产或者委托加工的建筑材料用于自建办公楼，由于办公楼属于不动产，营改增之前，不动产转让属于营业税项目，是非增值税应税项目，此时，需要视同销售，缴纳增值税！营改增之后，不动产也属于增值税应税项目，也就不视同销售了。
2、从企业所得税角度分析
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第一条规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（二）改变资产形状、结构或性能；
（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（五）上述两种或两种以上情形的混合；
（六）其他不改变资产所有权属的用途。
依据以上”内部处置资产，不视同销售确认收入“的情形分析，您公司因产生新产品而用于工人使用的自产疫苗属于"（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品"情形，由于自产疫苗所有权沒有转移公司之外，而是相关计税基础延续计算到新产品计税基础中，企业所得税不视同销售，不缴纳企业所得税。
参考文件及链接：
1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2011）》（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第65号）；
2、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）
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吉林浩瑞恒泰会计师事务所、吉林浩瑞恒泰税务师事务所总经理董红岩，注册会计师、税务师、资产评估师，个人微信号：dhy15704423555，添加可互动交流，并可申请加入“浩瑞恒泰财税交流群”，每天互动交流。