康美之殇(46):审计失败之行政责任(一)
康美之殇(46):审计失败之行政责任(一)
审计失败应承担的行政责任,很多,很多……
注册会计师在执业过程中的违约、工作过失和欺诈行为不仅给委托人、投资者和其他利害关系人造成损失,而且还会危害社会公共利益。
按照现行的行业管理和发展模式,目前国内的会计师事务所基本划分为两大阵营:具备证券期货审计资格的会计师事务所执行上市业务及上市公司的相关业务,以及不具备证券期货审计资格的会计师事务所执行非上市业务,包括国有企业、外资企业和民营企业的常规审计业务。
两大阵营犹如一道界限分明的分水岭,以所出具审计报告是否公开为标志,自然承担着不同的审计责任。因此,同样的审计失败,执行非上市业务的会计师事务所造成的影响仅限于委托人,受众范围和报告使用者相对较少,这一类审计失败通常情况下最终承担刑事责任的不多,除非全国范围内影响恶劣,或者涉及非法集资、民间借贷等可能牵涉社会大众的第三人,如早些年的长城公司验资失败案例。
而执行上市公司审计业务的,因为审计报告需要公开这一业务特点,且审计报告的预期使用者不但是作为委托人的上市公司,还包括监管机构、交易对手、新闻媒体、潜在投资者以及社会公众,因为具有天然的资格准入门槛和条件,自然承担着更为严苛的执业责任,诸如银广夏案件、琼民源案件、大智慧案件等,当然也包括眼下的康美药业造假事件。
在审计失败承担刑事责任之外,会计师事务所更多的还会因为执业失当、存在过失等而招致具备法定监督管理职责的监管机构的行政处罚,也就是需要承担行政责任。
根据具体违法行为的性质和内容不同,所承担的行政责任大体可以分为精神罚、财产罚、身份罚三种类型。
精神罚是对行政违法主体的精神上的惩戒,它不直接涉及被惩罚主体的实体权利义务,但它对于引起行政违法主体的警觉、并防止下次重犯起着较大的作用,如警告;财产罚是强迫造成损害后果的行政行为主体交纳一定金额的罚款,或者剥夺其某些财产权利的责任,如行政赔偿;身份罚是对实施行政违法行为的行政主体特定方面的权力予以限制或者剥夺,进而改变其身份的一种责任,如撤职、开除。
法律法规规定注册会计师的行政责任主要体现在《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《资产评估法》等与执业行为相关的法律和法规条文中。
(一)会计师事务所违反《中华人民共和国注册会计师法》第二十条、第二十一条规定:由省级以上人民政府财政部门给予警告,没收违法所得,可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款;情节严重的,并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。
(二)注册会计师违反《中华人民共和国注册会计师法》第二十条、第二十一条规定:由省级以上人民政府财政部门给予警告;情节严重的,可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。
《中华人民共和国注册会计师法》第二十条 注册会计师执行审计业务,遇有下列情形之一的,应当拒绝出具有关报告:
(一)委托人示意其作不实或者不当证明的;
(二)委托人故意不提供有关会计资料和文件的;
(三)因委托人有其他不合理要求,致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。
第二十一条 注册会计师执行审计业务,必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。
注册会计师执行审计业务出具报告时,不得有下列行为:
(一)明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明;
(二)明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益,而予以隐瞒或者作不实的报告;
(三)明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解,而不予指明;
(四)明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容,而不予指明。
对委托人有前款所列行为,注册会计师按照执业准则、规则应当知道的,适用前款规定。
(三)承担资产评估、验资或者验证的机构违反《中华人民共和国公司法》第二百零七条:
承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的,由公司登记机关没收违法所得,处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款,并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书,吊销营业执照。
承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的,由公司登记机关责令改正,情节较重的,处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款,并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书,吊销营业执照。
(四)证券服务机构、直接负责的主管人员和其他直接责任人员违反《中华人民共和国证券法》第二百二十三条:
证券服务机构未勤勉尽责,所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的,责令改正,没收业务收入,暂停或者撤销证券服务业务许可,并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告,撤销证券从业资格,并处以三万元以上十万元以下的罚款。
(五)证券服务机构违反《中华人民共和国证券法》第二百二十六条:
证券服务机构违反《中华人民共和国证券法》规定或者依法制定的业务规则的,由证券监督管理机构责令改正,没收违法所得,并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款;没有违法所得或者违法所得不足十万元的,处以十万元以上三十万元以下的罚款;情节严重的,责令关闭或者撤销证券服务业务许可。
(六)会计师事务所违反《中华人民共和国证券投资基金法》第一百四十三条:
会计师事务所未勤勉尽责,所出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的,责令改正,没收业务收入,暂停或者撤销相关业务许可,并处业务收入一倍以上五倍以下罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告,并处三万元以上十万元以下罚款。
(七)会计师事务所违反《中华人民共和国企业国有资产法》第七十四条:
接受委托对国家出资企业进行资产评估、财务审计的资产评估机构、会计师事务所违反法律、行政法规的规定和执业准则,出具虚假的资产评估报告或者审计报告的,依照有关法律、行政法规的规定追究法律责任。
(八)违反《会计师事务所执业许可和监督管理办法》
第六十条 会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求,在实施必要的审计程序后,以经过核实的审计证据为依据,形成审计意见,出具审计报告,不得有下列行为:
(一)在未履行必要的审计程序,未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告;
(二)对同一委托单位的同一事项,依据相同的审计证据出具不同结论的审计报告;
(三)隐瞒审计中发现的问题,发表不恰当的审计意见;
(四)为被审计单位编造或者伪造事由,出具虚假或者不实的审计报告;
(五)未实施严格的逐级复核制度,未按规定编制和保存审计工作底稿;
(六)未保持形式上和实质上的独立;
(七)违反执业准则、规则的其他行为。
第六十一条 注册会计师不得有下列行为:
(一)在执行审计业务期间,在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内,买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产;
(二)索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物,或者利用执行业务之便,谋取其他不正当利益;
(三)接受委托催收债款;
(四)允许他人以本人名义执行业务;
(五)同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务;
(六)同时为被审计单位编制财务会计报告;
(七)对其能力进行广告宣传以招揽业务;
(八)违反法律、行政法规的其他行为。
1.会计师事务所违反本办法第六十条第一项至第四项规定的,由省级以上财政部门给予警告,没收违法所得,可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款;情节严重的,并可以由省级以上财政部门暂停其执业1个月到1年或者吊销执业许可。
2.会计师事务所违反本办法第六十条第五项至第七项规定,情节轻微,没有造成危害后果的,按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理;情节严重的,由省级以上财政部门给予警告,没收违法所得。
3.会计师事务所违反本办法第二十四条、第六十二条第二项至第十项规定的,由省级以上财政部门责令限期整改,未按规定期限整改的,对会计师事务所给予警告,有违法所得的,可以并处违法所得1倍以上3倍以下罚款,最高不超过3万元;没有违法所得的,可以并处以1万元以下的罚款。对会计师事务所首席合伙人(主任会计师)等相关管理人员和直接责任人员可以给予警告,情节严重的,可以并处1万元以下罚款;涉嫌犯罪的,移送司法机关,依法追究刑事责任。
4.计师事务所违反本办法第四十四条、第五十四条规定的,由省级以上财政部门对会计师事务所给予警告,可以并处1万元以下的罚款;对会计师事务所首席合伙人(主任会计师)等相关管理人员和直接责任人员给予警告,可以并处1万元以下罚款。
5.注册会计师违反本办法第六十条第一项至第四项规定的,由省级以上财政部门给予警告;情节严重的,可以由省级以上财政部门暂停其执行业务1个月至1年或者吊销注册会计师证书。
6.注册会计师违反本办法第六十条第五项至第七项规定的,情节轻微,没有造成危害后果的,按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理;情节严重的,由省级以上财政部门给予警告。
7.注册会计师违反本办法第六十一条规定,情节轻微,没有造成危害后果的,按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理;情节严重的,由省级以上财政部门给予警告,有违法所得的,可以并处违法所得1倍以上3倍以下的罚款,最高不超过3万元;没有违法所得的,可以并处以1万元以下罚款。
(九)违反《注册会计师注册办法》(财政部令第99号)
第十六条规定:注册会计师有下列情形之一的,由所在地的省级注册会计师协会撤销注册,收回注册会计师证书: 1.完全丧失民事行为能力的;,2.受刑事处罚的;3.自行停止执行注册会计师业务满1年的;4.以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的。对因前款第(四)项被撤销注册、收回注册会计师证书的人员,由省级财政部门给予警告,并向社会公告。
从上述法律、法规的规定来看,注册会计师如果违反了法律、执业标准或其他行政法规,必须承担行政上的法律后果,包括对会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停营业和撤销、对注册会计师警告、暂停执业、撤销注册和吊销证书,而有权对会计师事务所、注册会计师进行行政处罚的,基本上有三个部门:财政部门、中国注册会计师协会和证券监管部门。
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