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疫情蔓延不止，防控形势愈发严峻。而于抗击疫情直接相关的防护用品、救治物资---口罩，成为这次疫情演进过程中最浓重的角色，有普通民众的无助，有医护人员的感动，也有爱心人士的大义，有不良商家的丑陋，有权力机关的傲慢，也有职能部门的懒政不作为……口罩之下，尽显着今日中国的人性百态，也暗含着未来中国社会改革和发展的方向和目标。口罩下的中国（1）：生命守护提示：本文字少图多，言简意赅，不建议匆匆浏览……很多东西会和我们不期而遇，比如惊喜，比如意外。比如当下肆虐全国的新型肺炎疫情。灾难来临的时候，人类是多么地脆弱，和无助。对抗疫情，就像一次巨大的“生存试验”，现在的人们来到了一个接近鲁滨逊的世界。陪护我们的，除了口罩，还有口罩之下的勇毅和刚强。疫情终将彻底过去，尽管离那一天可能还很远。我们无法预知，明天站起来的是不是一个更加强大的世界，是不是一个更加强大的中国。但我们应该学会成长，在这一次的劫难之后，让自己成长为一个更加强大的自己。1生命守护多数中国人似乎并没有戴口罩的日常习惯，除了深居浅出的影视明星、防尘除霾的环卫工人，还有救死扶伤的医生护士。普通民众鲜有外出戴口罩的，2003年的SARS期间除外。和平盛世，祥瑞中国，口罩对于老百姓而言，是多余的。古代宫廷里的人，为了防止粉尘和口气污染用丝巾遮盖口鼻，西方哲学家和博物学家老普林尼，在粉碎朱砂时利用松散的动物膀胱皮肤捂鼻来过滤粉尘，以免吸入这种有毒的汞硫化物。尽管东西方口罩的形式比较粗犷和随意，但依然只是“宫廷”和“名流”的专享品。对于民众而言，口罩依然是“奢侈品”，和当下一样。1876年，德国外科医学家米库里兹提出：医务人员施行手术时，应戴上可遮住口鼻的消毒纱布口罩，以防止细菌感染。这是现代意义上有记载的首款医用口罩，虽然还非常简陋。1910年12月，

追求真相，是民众最基本的权利，不能含糊，不能遮掩。公布事实，是管理最底层的义务，不能拒绝，不能延迟。疫情之下，谣言与真相本文字数3190字，全文阅读大概需要

媒体的任性不足以淹没瑞华，监管的任性却能让会计师事务所生的伟大、活的憋屈、死的冤枉。2019，陨落的瑞华全文字数5450字，阅读大致需要12分钟2019年已经过去，但对于瑞华而言，依然深陷泥潭。

立信会计师事务所作为上海证券报社主办的“中国证券业2020投研峰会暨上证报最佳分析师评选颁奖盛典”活动的独立审计机构，从候选人征集、投票期、计票和审计全程参与见证，秉承公平、公正、客观的原则，对评选计票结果进行了独立的审核和验证，并向社会各界呈报客观公正的结果。此举开创注册会计师为社会公众提供新型其他鉴证业务服务的先河，具有重大的破冰意义。BDO立信的荧光，点亮CPA行业的征程全文字数3340字，阅读大约需要8分钟2019年12月18日，以“周望极目

正值年报审计期间，提醒各位审计汪们，在审计业务过程中，不可避免地会接触到供应商、经销商、交易对手、股东、付费对象等等外部单位，有的时候擦亮眼睛，便可发现其中的舞弊情节。局全文字数2320字，阅读大约需要5分钟近日，中铁电气化局集团有限公司的一则严正声明，揭开了一个设计精巧的冒充央企的骗局，细思极恐。以下为中铁电气化局集团有限公司严正声明↓声明称，公司发现有人以“中铁广通建设工程有限公司”为“中铁电气化集团有限公司”子公司名义进行经营活动。就此，中铁电气化局集团有限公司严正声明，该公司从未在香港注册过“中铁电气化集团有限公司”，也未注册成立过“中铁广通建设工程有限公司”的子公司。中铁电气化局集团有限公司提醒各合作单位谨慎分辨公司与“中铁电气化集团有限公司”的区别，“避免因此造成损失”。即使看了上面中铁电气化局集团有限公司的声明，相信仍然有不少网友一头雾水。这声明看起来像是绕口令一样，一般人还真是看不懂。中铁电气化局集团有限公司到底遭遇了什么？又为何要发布严正声明呢？通过查询国家企业信用信息公示系统、百度信用、天眼查等企业信息查询工具了解到，中铁电气化局集团有限公司的声明中提到的这个中铁广通建设工程有限公司，成立于2019年1月17日，注册地位于北京市门头沟区金沙西街19号院7号楼3层306，经营范围包括机械设备租赁、工程招标代理、施工总承包、专业承包、劳务分包、工程勘察、工程设计等等。其100%控股股东显示为“中铁电气化集团有限公司”。另外，中铁广通建设工程有限公司还下设了中铁广通山东建设工程有限公司、中铁广通建设工程（安徽）有限公司、山西中铁广通建设工程有限公司、河南中铁广通建设工程有限公司等子企业。中铁广通建设工程有限公司曾于2019年9月29日进行股东变更，投资人由皮都贡实业有限公司变更为100%持股的“中铁电气化集团有限公司”，股东类型为“有限责任公司（台港澳法人独资）”。而根据天眼查继续查询的结果，中铁电气化集团有限公司成立于2017年3月29日，注册地是香港。

注册会计师行业担负的是社会公众的信任托付，履行的也是具有普遍意义的社会责任和职业使命，审计准则所赋予的注册会计师向外部机构（第三方）函证这样的审计手段，理应得到这些潜在受益人的支持和全力配合，理应得到包括行业主管部门、监管机构在内的质量监督者最大限度地保护和力挺，而不是对注册会计师执业行为的百般阻挠，和制度绑架所有的函证程序都不符合准则规定，谁之过？全文字数7810字，阅读大约需要10分钟又到年报审计时，多少个奥特曼、审计汪又开始发疯的季节。从北疆到南沙，从茫茫戈壁到万里雪飘，都有审计汪的身影，这是日常的工作，也是使命与情怀。即便如此，对会计师事务所、注册会计师的行政处罚、警示函等新闻不时见诸报端。项目千差万别，原因各有不同，处罚结果也大相径庭---但，有一个问题是必选项，那就是：函证。从公开信息来看，无论是财政部门的处罚公告、协会的执业质量检查结果、证券监管机构的立案调查结果、地方证监局的日常监管记录……几乎所有审计项目的函证程序都存在问题，都不符合准则的规定。听起来很夸张，但这是事实。以最新公布的一份广东证监局行政监管函为例，来看一下会计师事务所及注册会计师从事审计活动中函证程序失当的必然性。2019年12月31日，因涉广东利元亨智能装备股份有限公司IPO审计项目，广东证监局向正中珠江会计师事务所及两名注册会计师出具警示函，处罚的理由共七条，分别为：一、未对31份未回函的往来询证函事项执行替代程序；二、未对函证过程保持必要控制，部分往来询证函由保荐机构代为发出或收回；三、对部分无效的往来询证函回函，未执行进一步审计程序；四、未执行原材料出库计价测试程序，与披露的“成本确认与分摊”关键审计事项审计应对措施不一致；五、审计底稿中未详细记录筛选询证函样本245份的标准；六、对部分往来、银行询证函回函不符事项执行进一步审计程序时，未及时、完整地记录在审计底稿；七、未将2018年制造费用分摊测试程序相关工作底稿及时归档，且未在存货底稿中予以索引、说明。IPO项目检查结果，七个问题五个与执行函证程序相关。广东证监局在出具的警示函中明确表示，正中珠江会计师事务所及签字注册会计师“上述行为不符合《中国注册会计师执业准则》的有关要求，违反了《证券发行与承销管理办法》（证监会令第95号）第三条的规定”。再如，2019年12月23日，四川证监局针对亚太（集团）会计师事务所执行的正源控股股份有限公司2018年度财务报表审计项目及内部控制审计报告项目检查（〔2019〕51号）发现的问题，对亚太及签字注册会计师出具警示函，其中“业务执行阶段方面的问题（二）函证程序执行不到位”表现为：一是函证控制记录有误。如正源股份板桥工厂应收账款函证底稿中，《应收账款发函情况表》显示成都新融贸易有限公司本年无发生额，而《应收账款明细表》显示本年发生额6.40万元，函证内容与明细不符；二是部分函证控制有效性不足。部分亲自获取函证证据的记录无现场录影录像，也未登记对方单位联系人电话、地址等信息；部分邮寄函证缺少发函存根和回函单据。在笔者自行汇集的会计师事务所处罚案例文件中搜索“函证”，共有324个匹配项，涉及众华、天衡、立信、瑞华、中天运、中审华、中审众华、信永中和、利安达、中兴华、天健、亚太、正中珠江等多家证券业务审计会计师事务所，部分事务所的处罚记录还不止一次。

为了便于广大会计人员学习会计准则，加深对企业会计准则内容的理解，我们收集了实务中反映的企业会计准则相关问题，组织企业会计准则咨询委员开展研究，就相关问题进行了解答，现汇编发布。今后，我们将继续收集企业会计准则的相关问题，组织相关专家进行解答，不定期以问题解答的形式在会计准则委员会网站发布，供广大会计人员学习参考。会计准则问与答（上）资料来源

原审判决认定，2009年8月7日至2011年8月24日，被告人韩建旻受中国证券监督管理委员会聘任，在担任中国证券监督管理委员会第一、二、三创业板发行审核委员会专职委员期间，在审核拟上市公司的发行申请材料中，违反规定收受申请公司董事长或保荐机构人员的财物。又又一名创业板发审委委员获刑，还是会计师事务所合伙人……全文字数5050字，阅读大约需要8分钟贵州省黔东南苗族侗族自治州中级人民法院刑事裁定书（2019）黔26刑终198号原公诉机关贵州省从江县人民检察院。上诉人（原审被告人）韩建旻，男，1969年12月13日出生，汉族，黑龙江省双城县人，硕士文化，户籍所在地及住所地：北京市海淀区。2017年8月4日，因涉嫌犯受贿罪，由从江县人民检察院决定对其刑事拘留，同年8月6日由从江县公安局对其执行刑事拘留；同年8月7日，被从江县人民检察院指定居所监视居住；同年9月15日，从江县人民检察院决定对其刑事拘留，同日从江县公安局对其执行刑事拘留；2017年9月29日，黔东南苗族侗族自治州人民检察院决定对其逮捕，同日由从江县公安局执行逮捕。现羁押于从江县看守所。从江县人民法院审理从江县人民检察院指控原审被告人韩建旻犯受贿罪一案，于2019年8月26日作出（2018）黔2633刑初91号刑事判决。原审被告人韩建旻不服，向本院提出上诉。本院依法组成合议庭，决定不开庭对本案进行了审理。现已审理终结。原审判决认定，2009年8月7日至2011年8月24日，被告人韩建旻受中国证券监督管理委员会聘任，在担任中国证券监督管理委员会第一、二、三创业板发行审核委员会专职委员期间，在审核拟上市公司的发行申请材料中，违反规定收受申请公司董事长或保荐机构人员的财物。其中：（一）2010年3月，上海安诺其董事长纪立军在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，将6万美元拿给平安证券股份有限责任公司的曾年生（另案处理），让其帮忙送给发审委的委员，后曾年生将其中的2万美元送给韩建旻并让其帮忙。2010年3月26日，中国证券监督管理委员会批复上海安诺其公开发行股票并在创业板上市。（二）2010年3月，深圳市方直科技股份有限公司董事长黄元忠在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，将2万美元拿给曾年生并让其帮忙送给发审委的委员，后曾年生将2万美元送给韩建旻并让其帮忙。2010年4月12日，中国证券监督管理委员会批复不同意深圳方直在创业板上市。2010年10月，该公司第二次申请上市，2011年6月9日，该公司在创业板获得批准上市。（三）2010年6月，上海锐奇董事长吴明厅在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，将10万元人民币拿给曾年生并让其帮忙送给发审委的委员，后曾年生将10万元人民币送给韩建旻并让其帮忙。2010年9月9日，中国证券监督管理委员会批复上海锐奇公开发行股票并在创业板上市。（四）2010年9月，深圳市瑞凌股份有限公司董事长邱光在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，将2万美元拿给曾年生，让其帮忙送给发审委的委员，后曾年生将2万美元送给韩建旻并让其帮忙。2010年12月29日，深圳市瑞凌股份有限公司A股上市。（五）2011年6月，广东宝莱特医用股份有限公司董事长燕某、安徽桑乐金股份有限公司董事长金某，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，将钱拿给曾年生并让其帮忙送给发审委的委员，后曾年生将2万美元送给韩建旻并让其帮忙。2011年6月30日，中国证券监督管理委员会批复广东宝莱特公开发行股票并在创业板上市。（六）2012年2月，深圳市麦捷微电子科技股份有限公司董事长李文燕，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，将20万元人民币拿给曾年生，让其帮忙送给发审委的委员，后曾年生将20万元人民币送给韩建旻并让其帮忙。2012年4月20日，中国证券监督管理委员会批复深圳麦捷微公开发行股票并在创业板上市。（七）2010年10月，万达信息股份有限公司董事长史一兵在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，将1万欧元拿给杨卫东，让其帮忙送给发审委的委员，后杨卫东将1万欧元送给韩建旻并让其帮忙。2010年12月23日，中国证券监督管理委员会批复万达信息公开发行股票并在创业板上市。（八）2011年8月，重庆梅安森科技股份有限公司董事长马焰，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，将1万欧元拿给杨卫东，让其帮忙送给发审委的委员，后杨卫东将1万欧元送给韩建旻并让其帮忙。2011年10月13日，中国证券监督管理委员会批复重庆梅安森公开发行股票并在创业板上市。（九）2010年6月，深圳市长盈精密技术股份有限公司董事长陈奇星，安排公司财务总监高国亮负责公司上市一事。高国亮通过一个朋友帮忙联系韩建旻后，将2万美元送给韩建旻并让其帮忙。2010年8月12日，中国证券监督管理委员会批复深圳长盈公开发行股票并在创业板上市。（十）2010年11月，深圳市雷曼光电科技股份有限公司董事长李漫铁，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，通过一个朋友帮忙联系韩建旻后，将2万美元送给韩建旻。2010年12月15日，中国证券监督管理委员会批复深圳雷曼公开发行股票并在创业板上市。（十一）2010年下半年，山西振东制药股份有限公司董事长李安平在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，拿20万元人民币给公司秘书秦正国送给韩建旻。秦正国自行将20万元人民币兑换为2万欧元后，送给韩建旻并让其帮忙。2010年12月15日，中国证券监督管理委员会批复山西振东公开发行股票并在创业板上市。（十二）2010年12月，广州中海达卫星导航技术股份有限公司董事长廖定海，在申请公司上市时为保证顺利通过发审委的审核，将2万欧元拿给北京市星河律师事务所的袁胜华，让其帮忙送给发审委的委员，后袁胜华将2万欧元送给韩建旻并让其帮忙。2011年1月14日，中国证券监督管理委员会批复广州中海达公开发行股票并在创业板上市。（十三）2010年12月，武汉天喻信息产业股份有限公司董事长张新访，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，通过一个熟人联系韩建旻后，将3万美元送给韩建旻并让其帮忙。2011年3月31日，中国证券监督管理委员会批复武汉天喻公开发行股票并在创业板上市。（十四）2011年3月，江西西林科股份有限公司董事长邹道文在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，通过天职国际会计师事务所的邱靖之联系韩建旻后，将10万人民币送给韩建旻并让其帮忙。江西西林科第一次上会时已经通过，后因接到举报，发审委对该公司第二次上会，没有通过审核。（十五）2011年5月，上海天玑科技股份有限公司董事长陆文雄在申请公司市时，为保证顺利通过发审委的审核，拿2万美元给保荐公司的代表帮忙联系韩建旻。保荐公司的代表联系韩建旻后，将2万美元送给韩建旻并让其帮忙。2011年6月30日，中国证券监督管理委员会批复上海天玑公开发行股票并在创业板上市。（十六）2011年7月，珠海和佳医疗设备股份有限公司董事长郝镇熙，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，拿20万人民币等值的外币给新时代证券公司的富博帮忙联系韩建旻。富博联系韩建旻后，将2万美元送给韩建旻并让其帮忙。2011年9月22日，中国证券监督管理委员会批复珠海和佳公开发行股票并在创业板上市。（十七）2011年9月，南通锻压设备股份有限公司董事长郭庆，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，通过海通证券的人联系韩建旻后，由海通证券的人将2万欧元送给韩建旻。2011年12月8日，中国证券监督管理委员会批复南通锻压公开发行股票并在创业板上市。（十八）2011年11月，北京旋极信息技术股份有限公司董事长陈江涛，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，通过黄某、孙某1帮忙联系韩建旻后，将2万美元送给韩建旻。2012年4月28日，中国证券监督管理委员会批复北京旋极公开发行股票并在创业板上市。（十九）2011年下半年，雅本化学股份有限公司董事长蔡彤在申请公司上市时，委托东方证券有限公司承担保荐业务。为保证顺利通过发审委的审核，东方证券的人让沈某联系韩建旻，并拿2万欧元给沈某帮送给韩建旻，后沈某将2万欧元送给韩建旻并让其帮忙。2011年8月17日，中国证券监督管理委员会批复雅本化学公开发行股票并在创业板上市。（二十）2012年初，上海华虹计通智能系统股份有限公司董事长顾晓春，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，与总经理范恒商量后，由范恒拿2万美元给东方证券股份有限公司的于力，让其送给韩建旻，于力将2万美元拿给沈某帮送给韩建旻并让其帮忙。2012年5月23日，中国证券监督管理委员会批复上海华虹公开发行股票并在创业板上市。（二十一）2011年12月，深圳市聚飞光电股份有限公司董事长邢其彬在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，将2万欧元交给公司董秘殷敬煌，殷敬煌将贿金装在一个礼品袋，转交给该公司保荐机构国金证券有限公司的韦建帮送给韩建旻。韦建联系韩建旻后，将2万欧元送给韩建旻并让其帮忙。2012年2月24日，中国证券监督管理委员会批复深圳聚飞公开发行股票并在创业板上市。（二十二）2011年下半年，上海凯利泰医疗科技股份有限公司董事长韩寿彭，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，拿2万欧元给国金证券有限公司的韦建帮送给韩建旻。韦建联系韩建旻后，将2万欧元送给韩建旻并让其帮忙。2012年5月7日，中国证券监督管理委员会批复上海凯利泰公开发行股票并在创业板上市。（二十三）2012年5月，江苏东华测试技术股份有限公司董事长刘士钢，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，拿2万欧元给国金证券有限公司的韦建帮送给韩建旻。韦建联系韩建旻后，将2万欧元送给韩建旻并让其帮忙。2012年8月6日，中国证券监督管理委员会批复江苏东华公开发行股票并在创业板上市。（二十四）2012年5月，河北汇金机电股份有限公司董事长孙景涛，在申请公司上市时，为保证顺利通过发审委的审核，拿2万美元给公司聘请的中介机构的人帮忙联系韩建旻。中介机构的人联系韩建旻后，将2万美元送给韩建旻并让其帮忙。2014年1月3日，中国证券监督管理委员会批复河北汇金公开发行股票并在创业板上市。（二十五）2011年下半年，中交通力建设股份有限公司因之前在主板申请上市失败后，公司董事长孙某2找到被告人韩建旻，问其是否同意持有该公司股份，目的是韩建旻是业内人士，有专业背景，在发审委任过三届委员，比较了解中介情况，希望其持股以后，以他的经验和专业背景为公司申请上市提供指导，帮助协调中介机构并与初审部门沟通协调，条件是以其他同学以前的入股价格转50万股的公司股份给韩建旻持有，原股价格和现股价值的差价由公司补偿给韩建旻。韩建旻同意后，孙某2于2012年8月9日,将按当时股值折算的差价145万元打到韩建旻指定的账户上，韩建旻将该145万元和自己的180万元转入快易客公司账户，用于购买该公司50万股的股份。之后，韩建旻确实为中交通力公司推荐保荐机构和对公司的财务报表等提供专业指导。2014年中交通力公司再次在主板申请上市失败，2017年才在新三版挂牌上市。被告人韩建旻在2012年8月24日聘任期满，不再担任发审委委员。原审法院认为，被告人韩建旻在受国家事业单位聘任担任发审委专职委员期间，利用其负责审核企业上市的职务便利，多次收受申请企业的贿赂并为他人谋取利益，收受贿赂折合人民币共计3437871.783元，数额特别巨大，其行为已构成受贿罪，判决：一、被告人韩建旻犯受贿罪，判处有期徒刑十年，并处罚金人民币100万元；二、对被告人韩建旻犯罪所得3437871.783元人民币，予以没收，上缴国库。宣判后，韩建旻不服，以其只认可八笔受贿事实，原判对另外十六笔的受贿指控予以认定，达不到证据确实充分，原判适用法律不公，量刑畸重，要求撤销原判并予以改判等为主要理由，向本院提出上诉。经审理查明，原判决认定上诉人韩建旻在本案中犯受贿罪的事实清楚，证据充分，在二审期间韩建旻及其辩护人也没有提出新的证据，本院予以确认。本院认为，上诉人韩建旻无视国家法律，利用受聘职务上的便利，为申请上市的公司提供帮助，多次收受他人财物，共折合人民币3437871.783元，属数额特别巨大，其行为已构成受贿罪，应依法承担相应的刑事责任。原判决认定事实清楚，证据确实充分，审判程序合法，韩建旻的上诉理由不能成立，本院不予采纳。为此，依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第二百三十六条第一款第（一）项的规定，裁定如下：驳回上诉，维持原判。二〇一九年十二月三十日推荐阅读

又一发审委委员被判刑11年，罚款250万元，竟然还是会计师事务所执行合伙人……会计师事务所执行合伙人担任创业板发审委委员期间受贿778万元，最终获刑11年，罚款250万元。罚的就是这个250！全文字数4600字，阅读大约需要7分钟2019年12月21日，审计云曾专文梳理证券监管机构自1992年10月成立以来的27年间，相继23位不同层级的官员们因贪腐、失责而被查办（详见前文：这些年，前腐后继的证监系统官员们）。就在2019年的最后一天，这个长长的清单再添新丁，这次是一位发审委委员。2017年，受乐视IPO风波影响，多名发审委委员被查，警方顺藤摸瓜，更多人深陷其中，其中就包括第一届创业板发审委委员、北京天圆会计师事务所副总经理孙小波。1967年9月出生的孙小波，勘查地球物理专业，但却拥有高级会计师、注册会计师、注册资产评估师、注册税务师多种执业资格。1991年7月就职于烟台汽车运输公司，从事计算机财务管理工作；1993年2月跨入会计师事务所行业，历任山东烟台会计师事务所部门经理，北京天圆全会计师事务所部门经理、副总经理等，案发时担任北京天圆全会计师事务所执行合伙人，同时兼任中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员、北京市注册会计师协会IPO审计专家委员会委员。2014年5月起，还担任上市公司青岛天能重工（300569）独立董事。2017年8月10日，孙小波被银川市公安局在兴庆九洲国际酒店抓获归案，同年9月28日被依法执行逮捕，11月20日，孙小波辞去天能重工独立董事职务。2019年的最后一天，据法眼看市刊发的《孙小波受贿二审刑事裁定书》显示，原证监会创业板发审委委员、北京天圆全会计师事务所执行合伙人孙小波，在45家上市公司IPO过程中受贿778万元，经黔东南州中级人民法院二审维持原判，孙小波被判处有期徒刑11年，并处罚金人民币250万元。从公开的刑事判决书来看，孙小波除了自己收受巨额贿赂，还为拟上市企业引荐、联络发审委委员及相关人员为企业过会提供帮助。孙小波在2009年8月至2012年8月受聘担任中国证监会第一、二、三届创业板发审委会专职委员期间，利用其职务便利，为多达45家拟上市企业在创业板IPO上市提供帮助、谋取利益，多次非法收受相关企业和保荐机构人员送的钱物，共计人民币330.5万元、29万美元、25.5万欧元、55万港币，共计折合人民币778.14万元。接下来算是知识普及，创业板发审委了解一下。创业板发审委组成2006年下半年开始，时任证监会主席尚福林表示适时推创业板。历经三年准备，深交所于2008年3月发布创业板《管理办法》（征求意见稿），2009年3月31日，证监会正式发布《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》，自2009年5月1日起实施。2009年10月23日，中国创业板举行开板启动仪式。首批上市的28家创业板公司，10月30日，中国创业板正式上市。根据当时的发行审核制度，2009年8月14日，第一届创业板发行审核委员会成立，委员组成共35名，其中中国证监会兼职委员3名，沪深证券交易所专职委员2名，中国证监会外的专职委员21名（其中来自会计师事务所委员14名、律师事务所6名、资产评估机构1名）、兼职委员9名（发改委1名、科技部3名、中科院3名、基金公司2名）。具体名单如下：专职委员（23名，按姓氏笔画为序）：王建平、王越豪、毛育晖、付彦、石铁军、吉争雄、吕超、孙小波、朱海武、朱增进、张云龙、李友菊、李文祥、李文智、陈星辉、陈臻、徐寿春、郭澳、麻云燕、葛其泉、蒋新红、谢忠平、韩建旻。兼职委员（12名，按姓氏笔画为序）：成会明、吴国舫、吴朝晖、李筱强、沈心亮、陈志民、郑健、秦伟、顾大伟、雷震霖、戴京焦、戴国强。任期1年的第一届创业板发审委于2010年8月届满，并全部续聘为第二届发审委委员。第二届发审委于2011年8月期满，为了保持创业板发行审核工作的稳定性和连续性，换届方式采取了部分委员留任、部分委员更换的做法。第三届35名委员中，续聘17名，更换18名。第三届创业板发审委委员具体名单如下：专职委员(23名，按姓氏笔画为序)：马卓檀、孔翔、王秀萍、王国海、任鹏、孙小波、张君、李文祥、李建辉、李童云、杨建平、杨贵鹏、陈星辉、陈静茹、胡建军、徐寿春、康吉言、黄简、龚牧龙、谢忠平、韩建旻、谭红旭、黎东标。兼职委员(12名，按姓氏笔画为序)：王志华、成会明、吴国舫、李筱强、沈心亮、陈志民、郑健、秦伟、顾大伟、雷震霖、戴京焦、戴国强。孙小波的受贿行为集中在2010年春节至2012年6月期间，几乎参与过的项目都未放过敛财机会。梳理受贿企业的名单发现，案涉的45家上市公司中，证券代码从300054-300377，包括鼎龙股份、数字政通、华平股份、长盈精密、先河环保、福星晓程、科泰电源、天瑞仪器、先锋新材、迪威视讯、力源信息、美亚柏科、神农大丰、恒顺电气、欣旺达、福瑞特装、上海钢联、方直科技、冠昊生物、金信诺、仟源制药、旋极信息、荣科科技、东方网力、赢时胜、新大地、道恩股份等等。再补充一些题外话，就是关于发审委委员的职责。创业板发审委职责据公开新闻报道，2009年9月10日下午4点半，中国证监会有关领导召集了第一届创业板发审委35名委员及所有创业板发审办公室工作人员“集体谈话”。该领导重点介绍了发审委委员监督和制约机制，同时提出了“坚持原则、独立审核、加强学习、提高水平、恪尽职守、作风优良”的“24字期望”，希望全体委员一定要客观、公正、独立地履行好职责。与这“24字期望”巧合的是，8月14日创业板第一届发审委成立大会上，中国证监会主席尚福林也对发审委委员提出了“24字箴言”，即：弘扬正气、廉洁自律、金钱有价、人格无价、名誉受损、追悔莫及。除领导的频频告诫，证监会也在进一步完善发审委的监督和约束机制，比如制订《关于加强发审委委员监督工作的若干意见》，以强化对发审委委员的监管。根据2006年5月8日证监会以31号令方式发布的《中国证券监督管理委员会发行审核委员会办法》，发审委委员每届任期一年，可以连任，但连续任期最长不超过3届。《办法》第十三条规定了发审委委员应当遵守的各项规定，包括：（一）按要求出席发审委会议，并在审核工作中勤勉尽职；（二）保守国家秘密和发行人的商业秘密；（三）不得泄露发审委会议讨论内容、表决情况以及其他有关情况；（四）不得利用发审委委员身份或者在履行职责上所得到的非公开信息，为本人或者他人直接或者间接谋取利益；（五）不得与发行申请人有利害关系，不得直接或间接接受发行申请人及相关单位或个人提供的资金、物品等馈赠和其他利益，不得持有所核准的发行申请的股票，不得私下与发行申请人及其他相关单位或个人进行接触；（六）不得有与其他发审委委员串通表决或者诱导其他发审委委员表决的行为；（七）中国证监会的其他有关规定。若发审委委员若违反规定的，证监会根据情节轻重对其分别予以谈话提醒、批评、解聘等处理，涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。行贿清单中金额最大的一笔，来源于已遭强制退市的广东新大地。2011年10月至2012年4月，广东新大地生物科技股份有限公司IPO申请为了能顺利通过发审委会议审核，该公司董事长黄某江请托孙小波在评审该公司时给予关照。孙小波还为黄某江引荐、介绍发审委委员龚某、陈某、李某等人，请托在评审该公司时给予关照。在该公司上会前，被告人孙小波两次收受新大地董事长黄某江送的港币20万、人民币100万。除了直接收受上市企业的贿赂，保荐机构在其中也起到了关键作用，行贿人名单中不乏国泰君安、平安证券、民族证券、中航证券、西南证券高管及工作人员。孙小波收受的第一笔贿赂就来源于保荐机构国泰君安，保荐代表人陈某两次行贿。2010年春节期间，拟上市企业鼎龙化学IPO申请通过发审委会议后的一天，其保荐机构国泰君安证券公司投行部负责人陈某为感谢孙小波在评审时的帮助，在其北京市的宿舍内送给孙小波3万元的购物卡。这是孙小波第一次受贿，也是受贿金额最小的一笔。随后的受贿金额开始逐步加大，正所谓：一发而不可收拾。2012年5月，浙江永贵电器IPO上会前的一天，作为其保荐人的国泰君安证券投行部陈某，在北京市丽兹卡尔酒店请托孙小波在评审该公司过会时给予关照，将2.5万欧元（折合人民币207716元）送给孙小波。给孙小波行贿的人员名单中，还包括西南证券副总徐鸣镝，涉案上市公司为博腾股份。值得注意的是，1969年出生的徐鸣镝，也是一名注册会计师，曾任黑龙江会计师事务所证券部副经理，中国证监会主任科员，西南证券总裁助理、副总裁、董事会秘书。2018年11月任上市公司松发股份（603269）董事长。这位资历深厚，从会计师事务所、证监会、到券商投行、上市公司董事长，可惜因孙小波一案，终是晚节不保。一审法院审理后判决：孙小波犯受贿罪，判处有期徒刑11年，并处罚金人民币250万元。孙小波不服一审，以原判事实认定错误，没有认定本人的自首情节，上诉人积极退赃、缴纳罚金为由提出上诉。黔东南州中级人民法院二审审理后认为，原判认定孙小波犯受贿罪的犯罪事实清楚，依法驳回上诉，维持原判。《中华人民共和国证券法》已于2019年12月28日修订通过，自2020年3月1日起施行。本次修订最大的亮点就是证券发行全面实行注册制，并取消发行审核委员会制度。就在12月13日晚上，证监会刚刚对第十八届发行审核委员会增补委员候选人进行公示，公示候选人共23名，截止时间为12月20日。目前公示期已过，证监会有关部门势必正在对公示期间收到的信息进行核实。新《证券法》在2020年3月1日起实施，看来这次获得增补的委员任期可能只有3个月。另结合上市公司公开信息统计的资本市场审计服务信息来看，北京天圆全会计师事务所A股市场客户始终是个位数，最近三年的客户数分别为9家、9家和8家，上市业务收入仅仅1450万元，在所有40家上市资格会计师事务所中客户数量、业务收入双双排名垫底。在天圆全会计师事务所的官网，“专业团队”栏目是这样介绍的：“天圆全”始终秉承“以人为本，人才兴业”的理念，不断培养、培育专业人才，研究和探索技术与工具，借助参与财政部、证监会、中注协、北注协等行业平台工作的机会，培养了大量行业的专家委员和领军人才，他们积极投身行业专业标准的研究和制定中，努力成为行业政策的开拓、引导和践行者。人才资源的专业技能铸就了天圆全的品牌优势，更为客户的增值创下了先机条件。中国证监会创业板发审委委员；财政部咨询专家委员会委员；财政部重点培养的全国领军人才；国务院国资委“国有及国有控股企业内部控制研究”课题组成员；北京内部控制联席会议特聘专家；中国注册会计师协会专业技术委员会委员；中国注册会计师协会大型事务所审计软件实施委员会委员；北京市注册会计师协会培训及专业技术委员会委员；北京市注册会计师协会IPO专家委员会委员；北京市注册会计师协会经济责任审计委员会委员；北京市注册会计师协会维权委员会委员；北京市注册会计师协会惩戒委员会委员；北京注册会计师协会后续教育专业委员会；这脸打的有点直接，赶紧撤稿修改一下吧。审计云还发现一个特别的信息，那就是孙小波受贿人员名单中竟然还有来自于另一家会计师事务所总经理，涉案的IPO企业为晓程科技，于2010年10月登陆创业板，代码为300139。翻看了这家公司的上市资料，作为IPO上市审计机构，收取审计及验资费169.265万元，送给发审委委员、另一家会计师事务所执行合伙人孙小波20万元，这剧情的角色怎么有点乱……发行审核委员会制度已经取消了，这样的名单会不会继续更新呢？推荐阅读

彼此相伴，不负韶华---审计云2019年度报告2019年4月2日，凭着一时冲动，申请开通了个人微信公众号，取名为“如果云知道2003”。“如果云知道”是我微信的昵称，而2003则是儿子出生的年份。这样的字符组合，没什么新意，典型的个人账号。公众号之前其实也订阅了很多，并没有意识到这是一类被称为“自媒体”的新新品种，感觉也就像公司官网、QQ空间之类的网络宣传空间罢了。我是一个执业注册会计师，是学审计的，除了审计什么都没干过，除了审计也啥都不会干。所以，开通的这个公众号注定只能和“审计”相关，比如审计行业的故事、执业的经历和经验总结、财务舞弊的资料搜集及个人思考、行业事件的观点和思考、审计专业的现在和未来等等。在其他人看来，我是一个“专业”人士，那我就尽量专业一点吧。我给自己（其实也想给公众号）的定位是：独立、务实、情怀，大概也就是这样的一层意思表达吧，希望不要偏离了方向，初心不忘~~公众号刊发的第一篇文章是《审计的魅力》，是2012年审计外勤期间创作的一篇执业感悟，因为公众号每天只能发表一篇，就拿来凑个数。而公众号迎来第一个真正关注的用户（当然除了我自己），是头像为一只猫、昵称为“cool”的福建朋友，虽然这位朋友至今也没有与公众号有任何的互动记录，但却一直默默陪着审计云走过2019年，谢谢这份无声的陪伴！当时正值资本市场2018年度报告密集披露期间，每天关于上市公司年报、审计的新鲜事、奇葩事不断出现，在阅读、解析这些故事的过程中，也学习和总结着自己的执业体会，和行业的舆论点评。因此，公众号推出的第一个原创系列命名为“公司故事”，主要摘选上市公司年报披露过程中与审计相关的、与管理相关的公司新闻及媒体报道，刚开始并没有过多的个人观点和评论，最多也算是事件回顾。至5月10日，《公司故事系列》共完成27篇独立原创文章，这些可以从公众号首页菜单“专业--公司故事”二级栏目一一细读。因为没有事先规划，也缺乏公众号运营经验，在公众号运营之初，为了给公众号起个好名字，曾在期间的4月12日公开征集微信公众号名称。可惜，运行之初传播范围有限，粉丝量也不多，至设定的5月21日晚上10点（这个日期在征集开始时就预设的，“521”意思够明确的吧），效果没有达到预期未能如愿。2018年报披露结束之时，康美药业300亿货币资金不翼而飞的世纪级横空出世，这是一件史无前例的财务造假事件，且和审计机构密切相关，围绕康美药业财务造假事件的新闻报道、市场评述和舆论指责铺天盖地，一时占据新闻头条，而这也正吸引了我的深度思考。凭着一份职业的敏感性，和冥冥之中对于公众号“独立、务实、情怀”的初心，我开始构思关于康美药业、关于财务造假、关于审计业务的另一个系列《康美之殇》，正如我5月11日开篇写的第一句话那样：康美药业的300亿爆雷，很可能是未来市场裂变的转折点，和市场各方的痛点！《康美之殇（一）：引言》的开篇导语此后的两个半月，几乎未中断过写作，截至7月25日最后一篇《康美之殇（69）：后记》落笔，共发表68篇散乱的“日记”，30万字的内心独白。《康美之殇》写的比较执着，当然也比较辛苦，因为在落笔之前，证监会对于康美药业的立案调查尚未结束，尚无官方的最终定论公布，一切都是源自于市场的分析和舆论的导向；而在此期间同时出现的康得新事件，也让2019年的资本市场增添了很多争议和话题，“两康事件”持续引发着社会公众对资本市场的广泛讨论，而同期发表的《康美之殇》恰恰契合了新闻的槽点，当然也吸引了很多同行、中注协领导、企业财务人员、其他新闻媒体从业者的关注，公众号的粉丝数量也在稳步增加，只可惜才有568人。基于公开征集名称的不理想，以及对于公众号的理解和定位，在写作《康美之殇》期间的6月25日，将公众号名称正式修改为“审计云”。这个名字我很喜欢，既简洁，也不俗，和之前的“如果云知道”有渊源，也体现着我对于公众号“一个有态度的注册会计师”的定位和期望。7月25日《康美之殇》封笔之后的第二天，证监会在其官网发布了最新IPO排队情况，瑞华会计事务所负责审计的正在排队的29家IPO项目、主板排队的10个项目、中小板排队的7个项目以及创业板正在排队的12家项目全部被暂停。那个周末的郑州，正午的酷热温度高达40度，下午2点左右突降暴雨，郑州气象台同时发布高温警报和暴雨警报。任窗外的酷暑暴雨，我写下了关于瑞华所业务被暂停的事件评论，发表时用了《蝼蚁般的注册会计师》。该篇文章发表后，引起了广泛的热议和讨论，在随后的一周之内，随着传播量的加大和影响，先后被12家媒体、自媒体转载，阅读量超过6万人次，这也是审计云公众号迄今为止阅读量最高的一篇文章。文章发表当天，共有1126名读者关注了公众号，而发表之前的粉丝数量仅有568人，随后的10天时间里陆续又有近2000名粉丝关注，审计云公众号在运行不足半年的时间内，粉丝首次接近5000人。这让我看到了媒体的力量，也让我感受到了舆论对于“态度”的渴望和关注。审计云，坚持做一个有态度的注册会计师。此后的时间里，受康得新事件的进展及影响，开始关注“两康事件”之中的康得新中小投资者维权的艰辛，也从专业的角度为中小投资者提供了一些建议，诸如张家港系列（雾锁张家港、站在张家港、直击张家港）、为投资者梳理退市制度而做的《繁华落尽：上市公司退市制度变迁及现实》系列17篇、康得碳谷20亿元股权之诉三篇（我终于失去了你、大变活人）、强词夺理---by现金管理服务公告及其合法性解读、《天要亮了！康得新迷雾正在散去……》、《康得新的“秋波”容诚会接吗？》、《康得新迷局》系列共10篇等等，这些文章都可以从公众号首页菜单“态度--两康事件”获取。在公众号刚刚运行的2019年，除了专业文章以外，还发表了三篇与审计无关的文章：《审计调整微信PBD（隐私保护政策），我的隐私我做主！》，关注APP隐私保护政策的，反响平平；《谁说审计的都一本正经？》：这篇是转载的，以诙谐、调侃的口气调剂一下高冷的审计形象，有几幅动图连自己都笑的不行，可以解忧；《无汤不洛阳》：这篇是表达故乡情的文体，一碗热汤，暖尽乡愁。这篇粉丝反映也一般，不过在同步的百家号上却大放光彩，阅读量已经超过5.5万，收藏和分享次数过百。看来，大家还是希望我专业一些，那好吧。公众号从申请注册到12月31日的9个月时间里，共发表200篇审计相关的执业故事、财经事件评论、行业发展意见建议等文章，其中186篇为原创文章，占比93%，所以，审计云的态度就是：审计云，云审计；审计云，有态度。截至2019年12月31日，公众号粉丝人数5595人，感谢大家的默默相伴，这一年，我们相伴而行，彼此成长，也彼此前行。挥别2019，让我们一起拥抱2020。2019年不知不觉就这样过去了，回味一下这一年，没心没肺的笑过，不求回报的傻过，无可奈何的承受过，心静如水的经历过。曾以为过不去的坎，回头想想那都是小事。这一刻，请放下心中的哀怨情愁，原谅那些伤害过自己的人，宽容那些不懂珍惜的人，祝福那些匆忙告别的身影，感恩那些一直陪伴一路关心审计云的你们。2019年已过，2020年已经开启。新的一年，所有忧伤，不再回望，所有过往，全部清零，且让聚散随缘，爱恨随意。希望2020年，幸福多一点，悲伤少一点；努力多一点，牢骚少一点；和爱的人在一起多一点，和烦恼的纠缠少一点。只争朝夕，不负韶华。审计云：如此安好。

华：写给2019年资产负债表日的注册会计师们时间，如指缝的流沙，无声地流失。2019，不经意间到来，也匆匆走过。今天，2019年12月31日，一年之中的最后一天，真快！这一天，对于财务人员来说，想必是再熟悉不过的啦，因为今天是资产负债表日，企业年度报表编制的截止日期。很多人都想用一个字来凝练地表达自己的2019年，当然有很多的选择，比如“难”、“暖”、“高”、“庆”……记得网友投票选出的“一个字总结2018年的中国”这个结果是：逝。由中国最有影响力的新闻媒体人民日报、新浪微博和自媒体大咖“王左中右”联合发起的2019年度汉字评选结果最终揭晓，这个字是：人生苦短，说来话长。一年的事太多，说不清也说不完。如果只用一个字来解读各自的2019，一个字浓缩一整年的情绪，抒发各自的记忆和故事，的确不是一件容易的事。2019年，新中国70年华诞，十里长安街56门礼炮70响轰鸣响彻天安门，中国的发展和变化惊艳全世界；2019年，中国女排11连胜，嫦娥四号拍下月球背影，第一艘国产航空母舰“山东号”交付海军，中国高铁里程突破3.5万公里……无数人在为梦想努力奋斗，每一份成绩单的背后都写满“华丽”；2019年，孟晓舟加拿大机场被捕，美国不惜政治手段对中国企业的打击和封锁，海思芯片这一备胎计划一夜转正，鸿蒙国产操作系统横空出世，5G的竞争和抢滩，以及年末强占头条的“李洪元事件”，都铭刻一家科技公司的至暗时刻，也记载着中国科技史上的一段悲壮长征，舆论漩涡中的华为，预计全年实现销售收入超过8500亿，手机发货量超过2.4亿台！2019年，中国版图的南端，香港遭遇了史无前例的社会动荡，暴徒的野蛮vs港警的隐忍，游行示威的旷日持久vs

破产重整业务全流程梳理审计云提示破产案件在近两三年以来开始升温并将不断攀升。今年，深圳、北京、上海破产法庭相继成立。上百家法院陆续设立了破产审判庭。专门的破产审判机构是深化供给侧结构性改革、优化营商环境建设的司法保障，也是破产案件类型化、专业化的体现。破产重整制度是指对存在重整原因、具有挽救希望的企业法人，经债务人、债权人或其他利害关系人的申请，在法院的主持下及利害关系人的参与下，依法同时进行生产经营上的整顿和债权债务关系或资本结构上的调整，以使债务人摆脱破产困境，重获经营能力的破产清算预防程序。破产重整，又称企业再生或破产保护，是世界各国公认的挽救企业、预防破产最有力的法律制度之一。它源于英国，由美国立法发展至典型与极致。该制度的确立旨在防止濒临危困的债务人进入破产清算，以积极挽救危困债务人使其摆脱困境为主要目的。它在债务人经营发生困难和最终清盘之间设置了缓冲地带，给债务人一个起死回生的机会。重整申请一是重整对象的选择。需根据标的公司的股东人数、资产金额、员工人数、经营规模、经营范围、社会影响等指标来考察一个企业是否适合重整；二是明确重整的原因。不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务；不能清偿到期债务，并且明显缺乏清偿能力；有明显缺乏清偿能力的可能；三是明确申请重整的主体。债务人或债权人可以直接向人民法院申请对债务人的重整，根据破产重整申请时间的不同，重整可以区分为初始重整申请和后续重整申请。初始重整申请就是债务人或债权人直接向人民法院提出重整申请；后续重整申请就是人民法院受理债权人提出的破产清算申请后，宣布债务人破产前，债务人或出资额占债务人注册资本1/10以上的出资人向人民法院提出的重整申请。法院受理重整申请一是审查期限。债权人提出破产申请的，人民法院应当自收到申请之日起五日内通知债务人。债务人对申请有异议的，应当自收到人民法院的通知之日起七日内向人民法院提出。人民法院应当自异议期满之日起十日内裁定是否受理。除上述情形外，人民法院应当自收到破产申请之日起十五日内裁定是否受理。有特殊情况需要延长裁定受理期限的，经上一级人民法院批准，可以延长十五日。二是审查标准。人民法院经形式审查和实质审查认为重整申请符合《企业破产法》规定的，应当裁定债务人重整，并予以公告；三是召开听证会。在审查对债务人的重整申请期间，可以及时组织申请人、被申请人召开听证会，听取他们对债务人经营情况的判断和对债务人实施重整的意见，从而使人民法院更准确的判断债务人是否具有重整的可能和希望；四是公告与送达。公告一般应载明申请人、被申请人的名称或姓名，重整开始的时间，制定管理人的名称，地点、债权申报的期限，债务人以及财产持有人向债权人清偿债务或交付财产的事宜、第一次债权人会议召开的时间和地点等。重整草案的设计重整计划草案内容具体包括但不限于债务人的经营方案；债权分类；债权调整方案；债权受偿方案；重整计划的执行期限；重整计划执行的监督期限；有利于债务人重整的其他方案。一是债务人的经营方案。具体包括经营管理方案、资金筹措和使用方案、裁员减薪方案、盈利模式、资产和业务重组方案等，具体可采取的措施有多种，如转让部分营业或资产，资产重组或债务重组、调整出资人权益，调整业务范围，重新制定生产经营计划，改组企业组织结构，变更管理层、企业合并或分离、引进外来投资，裁员、借款等；二是进行债权分类。除《企业破产法》中规定的对债务人的特定财产享有担保权的债权；债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；债务人所欠税款；普通债权之外，在司法实务中，考虑到后续工作的开展，还可设立出资人组；待定债权组（有些进入诉讼或仲裁程序的债权，在制定重整计划草案时，该诉讼或仲裁可能尚未作出最终裁决，对该部分债权是否需要进行清偿暂时还不能确定，因此在制定重整计划草案时也必须将该部分尚未确定的债权列入考虑范围）；破产费用和共益债务组（其中，破产费用是指破产程序开始以后，为破产程序的顺利进行以及破产财产的管理、估价、变卖和分配等行为而产生的各项费用，此外在人民法院裁定破产申请的，此前债务人尚未支付的公司强制清算费用、未终结的执行程序中产生的评估费、公告费和保管费等执行费用，也纳入破产费用；共益债务包括因管理人或债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所发生的债务，债务人财产受无因管理所产生的债务，因债务人不当得利所产生的债务，为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务，管理人或相关人员执行职务致人损害所产生的债务，债务人财产致人损害所产生的债务）；三是债权调整方案。应制定每类债权的具体调整计划（常用的调整方式包括延期偿付、减免本金清偿额，减免利息，变更清偿条件，债权转股权等）；四是债权清偿方案。对调整后债权清偿的具体明确的规定，包括清偿时间、地点、清偿条件、债务履行担保等内容。债权清偿方案必须保证同一类别的债权得到公平清偿；五是重整计划的执行监督方案。重整计划草案经人民法院批准后由债务人负责执行，管理人负责对债务人执行重整计划的情况进行监督，司法实践中大都从公章的管理与监督、人事任免与监督，资金的使用和监督，重大事项的报告与审批，定期汇报等几个方面进行落实监督职责。重整草案的提出一是重整计划草案的提出。债务人或管理人应当自人民法院裁定债务人重整之日起六个月内，同时向人民法院和债权人会议提交重整计划草案；经债务人或管理人请求，有正当理由的，人民法院可以裁定延期三个月；三是债权分类：参见上一环节草案涉及中的分类。但需明确行政、司法机关对于破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用”不作为破产债权；四是开会表决：A.

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证券业务审计资格退出历史舞台，“双备案制”对行业影响几何？审计云提示历时四年多、历经四次审议后，新修订的《证券法》于12月28日，在十三届全国人大常委会第十五次会议闭幕会上以167票赞成、1票弃权表决通过，将于明年3月1日施行。修订后的证券法共十四章226条，和现行证券法比较，修订后的证券法取消了运行27年之久的会计师事务所从事证券期货业务行政许可，相应调整为“双备案制”，并大幅提高会计师事务所的行政处罚力度，旨在提升资本市场证券服务质量和水平。修订后的证券法共十四章226条，包括了总则、证券发行、证券交易、上市公司收购、信息披露、投资者保护、证券交易场所、证券公司、证券登记结算机构、证券服务机构、证券业协会、证券监督管理机构、法律责任和附则。证券业务“双备案制”本次新修订的证券法明确全面推行注册制，将发行股票应当“具有持续盈利能力”的要求，改为“具有持续经营能力”，同时大幅度简化公司债券的发行条件，取消发行审核委员会制度。关于注册会计师行业密切关注从事其他证券服务业务监管内容，最终表决稿明确规定：从事其他证券服务业务，应当报国务院证劵监督管理机构和国务院有关主管部门备案，即“双备案”。此前四审稿采用的为向证监会“单备案”，规定：会计师事务所等证券服务机构，应当报国务院证券监督管理机构备案。在23日四审稿分组审议时，多名委员提出，上述由证监会“单备案”的规定，应修改为由财政部、证监会“双备案”。全国人大代表、民革中央副主席、厦门国家会计学院邓力平教授认为调整的“理由就是一条”，他解释说：“财政部是注册会计师行业的主管部门，如果证券法修订草案只授权证监会一家备案，不符合中央关于部门职责划分的规定，财政部作为行业主管部门职能的发挥会受到影响，也会造成注册会计师法、会计法和证券法之间的潜在法律冲突，因此双备案制应该比单备案制更好。如果能够采纳这个建议，财政部和证监会应当相互配合、相互支持，尽快就后续作出细化的规定，以有利于注册会计师行业和整个资本市场的健康发展”。全国人大预算委员会副主任刘修文委员、云南省人大常委会秘书长韩梅委员也表示：会计法规定：国务院财政部门主管全国的会计工作；国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。注册会计师法规定，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。“

律师题材剧《精英律师》热播盘点影视剧中的会计、审计人审计云提示最近热播的《精英律师》，明星云集，光芒四射，再次掀起行业题材剧的热播与社会大讨论。关于各类财务工作者题材的影视作品，也是少之又少，比起医生、律师在荧屏前的辉煌，财务人员只好蹲在角落吹着冷风……全国的财务人员人数很庞大啊，为什么却会在文艺战线上如此失语呢？随着依法治国基本方略的深入普及，律政题材的影视剧逐渐成为影视行业新的蓝海。近些年，国产律政剧正在破冰试水，呈现从无到有、由少及多的发展势头，影片的质量、跟现实的贴合度、法律专业化程度也在不断地朝向纵深发展。最近热播的《精英律师》，可谓时下律政剧中的翘楚。从法律人的视角来看，这部剧中展现出来的法律知识桥段相当专业，剧中对律师职业的定位理解也很到位，律师是客户的代理人，在客户的利益面前，律师不能有自己的喜好和立场，客户利益最大化是代理律师永恒的追求。金无足赤，人无完人，《精英律师》这部剧也不例外，但瑕不掩瑜，总体来看，这部剧仍不失为一部比较用心的普法律政剧。罗槟律师风趣幽默，何赛律师较真蠢萌，栗娜秘书人情练达，戴曦助理十项全能。四人一台戏，段子笑不停。知乎上有个很热门的提问“同是专业服务，为何注册会计师的地位与影响力远低于医生与律师？”在高票回答中，其中的一个原因是“会计师不贴近人们的生活，所以难以进入电影、电视剧等作品里，缺少宣传。影视作品本来就是艺术化后的东西，里面律师风度翩翩，西装革履，一句话或者一个字就能扭转局面。会计师就没有此待遇了……”不光是注册会计师，即使是关于各类财务工作者题材的影视作品，也是少之又少，比起医生、律师在荧屏前的辉煌，财务人员只好蹲在角落吹着冷风……全国的财务人员人数很庞大啊，为什么却会在文艺战线上如此失语呢？对比下同提到的医学和法律两个学科，虽然医学和法律专业内容也相当高深，但最基础的东西一般人还是大体知道的：走在街上问个路人，路人都知道心脏病是比较重的疾病，也知道杀人放火是犯罪行为，但如果问资产是不是等于负债加所有者权益？路人的反应估计是：抱歉，你说啥？@#￥%……&*？而在行业的表现力上，财会比起医生和律师也有先天不足。在影视剧上，我们常常可以见到医生这样说：“我是白衣天使，我救死扶伤；律师：“我是法律使者，我维护公平正义”；会计：“我是做账的……”懂行的人都知道，财务会计里也有着高深的艺术，但这种艺术很难直观的体现出来：账务的处理和报表的勾稽之间，要体会到戏剧作品最重要的矛盾冲突，你得有必要的财务知识，但为了看剧去学会计，这种可能性大么……而如果去拍会计怎么做账和填表，许多会计从业人员都觉得枯燥，何况观众……虽然存在着这些困难，但依然还是有人拍过财务题材的影视剧，有些剧本也曾经引起广泛的热议，今天就盘点一下影视题材中的会计、审计们。先来盘点一下会计相关题材的电影、电视剧。山村会计（1965年）剧情简介：山西太行山麓寨影沟大队，富农出身的赵有才自从当了大队会计以后，表面上很积极，背后却干着不可告人的勾当，队里一直怀疑他盗窃队里的小麦，但一直没有抓住证据。……赵有才看了十分生气，找到党支部书记周老实诉苦，周书记对赵的假相早有戒备，对其进行了严厉的批评。赵心里不服气把账本交给周书记，甩手而去。正巧接替赵有才工作的姜喜喜来到大队部，使赵有才为之一震。姜喜喜是赵有才的姐夫，原来是田家川大队社员，抗日战争时期在八路军当过炊事员，立场坚定，爱憎分明。……姜和赵虽是亲戚关系，但姜不循私情，担任会计以后全心全意为社员服务，一边学文化，一边调查赵的问题。一次，队里的落后社员刘铁嘴，在用大秤买小秤卖做投机生意时被揭露。姜从刘使用的秤砣上发现了问题，对刘进行了严肃的批评教育……事实使刘铁嘴受到深刻的教育，他决心改正自己的错误，并向大队坦白交待自己受赵有才的唆使，做危害集体的事情。在群众大会上，刘铁嘴和群众公开揭发了赵有才盗窃队里小麦，给干部栽赃，借此煽动群众中少数思想落后的人，闹着要分队并将果树分棵到户，企图把老支书周老实赶下台的阴谋。最后，赵有才在铁的事实面前不得不低头认罪。《山村会计》讲得是两个会计之间的斗争，更深一层来说，是无产阶级和落后的地主富农阶级之间的斗争，赵会计还阴谋赶跑支书夺取基层政权……然后当时财务舞弊的手段是用秤砣舞弊……海报上的秤砣果然是发挥着作用的啊……这部大陆唯一一部以会计工作为主线情节的电影带着浓浓的时代烙印。看看这海报，憨厚的村干部模样拿着秤砣（估计90后都没见过这个）的难道就是会计？暗涌（会计题材微电影，2015年）在豆瓣上以“会计”为关键字搜索，大陆作品只有两部，除了上边1965年拍摄的《山村会计》，搜到的另外一部电影（其实也不算电影，叫微电影）是2015年的《暗涌》，导演编剧主演都是闻所未闻之辈，内容简介如下：“这是一部关于会计的微电影，剧中各种勾心斗角的，屌丝会计如何逆袭达到人生新高度，搞笑的小卖部老板为嘛要代账？”看上去还蛮吸引的，只是网上怎么也搜不到资源……豆瓣上仅有的三张截图也是稀奇古怪，还是不附图片啦……以“审计”为关键字在豆瓣中搜索，审计题材的影视作品倒比会计更多，大陆就有3部电视剧：《国家审计》（2014年）这是2014年的26集电视连续剧，主演有史兰芽、廖京生、何政军等，豆瓣给出的评分为7.5分，很高的分数啦。《国家审计》是由河北省委宣传部、省审计厅等拍摄制作，历时三年完成。剧中故事讲述的是，东州市审计局经责处处长徐咏萍（史兰芽饰）带领叶开、袁忠诚等组成的审计小组，在局长周维海（廖京生饰）和副局长董寿年（何政军饰）的领导下，对国企管理、医院招投标等进行审计，查证出了一系列违规违纪问题。同时，剧中也表现了审计干部在现实生活中面临的各种困境，展现了审计人恪尽职守，守护国家财产的光荣使命，传递积极向上的正能量。剧情简介：“在依山傍水的东州市东江县，创建于20世纪70年代的国有企业东州热电公司内喧嚣嘈嚷，工人们此前给审计局打过电话反映问题，要求审计局进入公司对所存在的情况进行核实。未过多久，东州市审计局经责处处长徐咏萍（史兰芽

一碗热汤下肚，填了胃，饱了腹，也暖了乡愁无汤不洛阳本文字数2500字，阅读大约需要5分钟“清早一碗牛肉汤，给个神仙都不当；天黑一碗丸子汤，一觉睡到大天亮。”一句洛阳人的顺口溜，淳朴但并非虚言。十三朝古都洛阳的早上，一碗热气腾腾的鲜汤足以唤醒整座城市，开启神清气爽的一天。“鲜”字就是基于“鱼”、“羊”合在一起羹煮后产生的鲜味！坊间流传着“民以食为天，食以汤为先”的说法，显而易见，汤在日常饮食中占据着绝对重要的位置。关于喝汤最早的文献见于古希腊。在古希腊的奥林匹克运动会上，每个参赛者都被要求带着一头山羊或小牛到宙斯神庙中去，先放在祭坛上祭告一番，其后宰杀掉并放在一口大锅中煮，煮熟的肉与非参赛者一起分而食之，但汤却留下来给参赛运动员喝，以增强体力。洛阳人，爱喝汤---牛肉汤、羊肉汤、驴肉汤、杂肝汤，以及豆腐汤、丸子汤、不翻汤和粉条汤等等，从瀍河到老城、到西工再到涧西，洛河南北、大街小巷，接踵而至赶往汤铺，只为喝一碗头锅鲜汤。春夏秋冬也罢，刮风下雨也好，东边地平线稍微泛起一丝丝亮光，晨曦徐徐拉开帷幕的时候，街头巷尾汤馆的香气就已经弥漫开来，撩拨行人的味觉。不要说喝了，就是让你闻闻，也会馋得你馋涎欲滴，欲罢不能。尤其是这冬日的清晨，来上一大碗热气腾腾的鲜汤，从胃肠暖到全身，那种惬意的满足，正可谓“得劲的很”（洛阳话，美滋滋的意思）。清早喝汤，已融入了洛阳人的生活。“每天一碗牛肉汤，无需大夫开药方。”这句话迅速定位，更道出了汤在洛阳餐桌上不可撼动的地位。如果说兰州是拿一碗拉面吸引人们舌尖的城市，西安是用一碗羊肉泡馍征服人们胃口的城市，那么，洛阳则是用一碗鲜汤滋养人们肠胃的历史古城。喝汤，是洛阳人饮食的灵魂所在。有些“老喝家”，从七八岁喝到八九十岁，一直坐在同一家临街汤铺的矮板凳上，喝着喝着，一辈子就走过去了。凡是到洛阳游玩的中外朋友，依照旅游攻略的推荐，有三件事是必须要做的，那就是游玩世界文化遗产龙门石窟、到中国佛教第一寺院白马寺上香祈福、去背街小巷喝碗牛肉汤或丸子汤。的确，洛阳美景很多，美食也数不胜数。可若论真正的洛阳味儿，对于生于斯长于斯的洛阳人来说，心目中最独特、最具有代表性的饮食莫过于——喝汤，即便是百年老店真不同的武皇水席，也是以汤汤水水的牡丹燕菜、莲汤肉片、小碗汤、焦炸丸子、浇汤素海参.......组成的饕餮盛宴。天刚刚亮那会儿，你随便拐进一条街巷，都能遇见灯火通明的各类汤铺，铺子门面一般不会很大，也就是三四间。人多的时候，铺子外边摆上一排方桌矮凳，供汤客来坐。本地人喝汤喜欢蹲在地上，边喝边聊，用洛阳话叫“咕状着吃泡馍”。过去，汤铺往往座位不够，多数人只能蹲着喝汤，时间长了，便成了洛阳人的吃饭习惯，成了一道独特的城市餐饮网红景致，成了窥察地域文化的窗口。其实，老洛阳人嘴里的“喝汤”，本意是吃饭，馍、面条、饺子、米饭都可能包括。通常把早饭叫“清早饭”，中午饭叫做“晌午饭”，吃晚饭习惯称为“喝汤”。傍晚时分，街坊邻里、乡里乡亲见面一般会相互寒暄：“喝汤没有？”“喝罢汤厮跟着转转吧。”汤，《说文解字》注释为热水、沸水，这个含义在先秦时期已经形成。后来，借代为热水烹煮的汁液食物。洛阳把汤分为荤汤、素汤，甜汤、咸汤。所谓的甜汤，不是在汤里放入糖，而是汤里不加盐。用牛肉、牛骨熬出来的原汤，是不加盐和其他调味料的，只为保持原汁原味的“鲜”。第一次吃这种佳肴的人，总觉得它淡而无味，但是只要连着吃上十天，你就上瘾了。那天然的鲜味，使你绝不肯放盐。因而，喝汤是否加盐，成为区别谁是不是本土老洛阳人的简单标准。尤其值得一提的是，灶头上舀汤的师傅，堪称地道的表演艺术家。他一只手拿碗，另一只手娴熟地把熟肉、杂碎放进大瓷碗里，撒上葱花、香菜和调味品，随即抄起半米长的汤勺，从锅里舀出一大勺冒着热气的肉汤浇到碗里。葱花翻滚几圈，从碗底飘上来，浮在乳白色的汤上，再放点辣椒，万紫千红配着绿意盎然，格外诱惑人。在洛阳，喝汤不仅是一种饮食习惯，更是一种美食文化。添汤风俗，也最能体现一座城市的饮食特色。在洛阳，不论在哪个铺子喝汤，不管你喝的是多少钱一碗的汤，都可以根据自己需求去添汤，添几碗都行，只要你吃得下，店家绝对不会再问你要钱。洛阳人熬汤是很有讲究的。熬汤前必须将牛骨头放进清水中泡上一天一夜，而且要不断更换泡骨头的水，直到泡骨头的水完全清澈见底，才将骨头放入一口大锅里煮，再加上独家调料配方，经过五六个小时的熬制，方能香味四溢开卖。细究起来，洛阳人对汤的情有独钟，也有几分道理含在里面。掰着指头数数，洛阳早餐品种也很丰富，除了牛肉汤、羊肉汤、驴肉汤这些汤之外，还有豆腐脑、油茶、胡辣汤、豆浆、小米粥和八宝粥等。不过，最能俘获人们嗅觉和味觉的，莫过于香气氤氲的牛、羊、驴肉汤，以及豆腐汤、丸子汤了。每次回洛阳，要么起个大早，去孙家汤府来碗牛杂汤，或者喝一碗匡家驴肉汤，要不就是干一碗豆腐汤；要么就是返程上高速之前，路过马杰山牛肉汤喝一碗再走。多数情况下，回乡的脚步都是匆匆的，那就在连霍高速的孟津会盟出口下站，直奔5公里之外的铁谢羊肉汤馆，一份羊汤两个烧饼，喝完添汤再喝一碗，饭足之后再次驱车赶路。一碗热汤下肚，填了胃，饱了腹，也暖了乡愁。一碗汤喝出一座城市的幸福滋味，一盘饼泡出一个时代的美食符号。让四海宾朋知味停车、闻香下马，从味蕾的碰撞激发至心灵的满足，在游记和故事中铭记这座中原故都。久居他乡，或者出差在外的日子，偶尔也能看到“洛阳原汁牛肉汤”这样的门店，照例是不会去喝的，内心知道那并不是真正的洛阳味道，只不过客居漂泊的内心还是会多一份暖意。小区楼下的门面房，餐饮小店开了关，关了又开。最近新装修开业了一家洛阳牛肉汤馆，没进去喝过。对于我这个洛阳游子而言，要喝汤，就回洛阳去。无汤不洛阳。推荐阅读

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证券监管机构成立27年来，相继23位不同层级的官员们因贪腐、失责而被查办。证券发行审批领域系列贪腐案件，暴露了证监领域反腐败斗争中存在的突出短板，严重损害了监管公信力。这些年，前腐后继的证监系统官员们全文字数8700字，阅读大约需要10分钟2019年11月27日，中国证监会主席在《旗帜》杂志发表《敢担当善作为

这是沈阳的一位康得新投资者真实的一天，为了自己的合法权益，天寒地冻走上维权之路。文字很平淡，但心情却很沉重……一位康得新投资者的一天今天，沈阳的天气挺冷，零下10度，北风3~4级。路面结满了冰。作为康得新老股民的一天，我是这样度过的，大体上分四步：第一步：由于昨晚在各个微信群里逛，直到所有的群都没人说话了，才睡。所以今天懒被窝，中午才起床。整理好给易主席的信，打印出来。如图：第二步：走出家门，迎着啪啪打脸的北风，在冰雪路上，亦步亦趋，太他M滑~~三站地，滑行了一个多小时。总算到邮局了，抬眼看，还是一片愁煞股民的绿色：第三步：买信封，装好信，写好地址，上称量，亮身份证，交钱，完事还没忘要收据。有图有真相：第四步：挺直腰板走出邮局，留影纪念。回家路上，天空也暗了。一边走着猫步，一边心里嘀咕：yi主席要是看了我流着泪写的信，说，不退了吧！那我不就发了吗？翻个十几二十倍，钱多了怎么花呀……有点犯愁了。转念又一想，要是退了可怎么办？养老钱没了不说，世界那么大，哪都不敢看，连大病也不敢看哪……想到这，更犯愁了……后来拿定主意：还是要申诉，申诉！再难的路，也要一步一个脚印，往前走！推荐阅读

明天的康得新是否光彩依然，不在于你是否经历磨难，只在于你是否拥有优秀的基因，未来才有能力浴火重生，冲破迷雾走出眼前的困境。康得新迷局（终篇）：天渡自渡者康得新事件及中小投资者维权系列独立观察11月19日听证会之后，短暂的舆论喧嚣终是陷入了寂静，无论是来自监管机构的官方表态，还是中小投资者的维权声音，仿佛戛然而止。

那是你没遇见我这样的……人生起起伏伏没有谁能一整年顺风顺水比如…4月春暖花开和朋友出门踏青前一秒还谈笑风生后一秒却大难临头大兄弟你去哪儿了你在哪儿5月朋友约着去骑马风驰电掣般往前冲时我被心机马陷害了我吧，还算好点儿一起去的阿浩就更惨了在医院躺了2个月，唉……6月去河边钓鱼坐骑竟然企图谋杀我为了安抚受伤的小心脏朋友约我去一家餐厅吃饭一进餐厅门就被暴击了好不容易我要的酸辣粉上来了隔着屏幕都感觉到了烫回家的路上有点不开心郁闷之时半路杀出个扫街大姨不偏不倚撞到了我的车轮上骑摩托车太危险我决定拿出积蓄买辆新车提车当天很兴奋呢买个西瓜庆祝下奈何雨后湿滑老天连个西瓜都不让我吃恼羞成怒的我一脚飞踢结果又重重地摔趴在地7月出差去外地过闸机检票的时候检票员莫名问我：“你的车票怎么这么硬”我低头一看：8月的一个周末和家人去海边浪为了吸引漂亮妹子的目光我主动表演720度前空翻曾经我以为自己是个王者后来我听到体育馆里3D环绕立体般的嘲笑声太丢人了还是去打保龄球吧今天运气不济啊算了，撤从体育馆回家的路上看见两人当街打架刚坐上公交车一位猪兄挡住了前进的路屁股扭一扭、猫步走一走害得我上班迟到扣了50块钱坐公交还被猪堵了车我选择骑自行车上班结果路遇一个打篮球的小伙子竟然用假动作把我晃倒了眼瞅着国庆节到来好多朋友都收获了爱情国庆第三天表哥结婚谁知表哥脚底一崴表嫂硬生生被扔出去了……第四天又去参加婚礼主持人：新娘是谁的娘新郎：我的娘第五天去参加发小婚礼婚礼途中新郎成佛了怎么办国庆假期最后一天开车去郊外散心这是谁弄的减速带历经坎坷来到景区沿着河静静地欣赏秋日美景不过这桥梁质量也太差了吧在景区附近买烟好多超市哦可进了“超市入口”怎么没有卖烟的原来附近超市太多店家取了一个非常低调的店名“超市入口”只要思想不滑坡办法总比困难多秋风起，秋叶落又到了穿秋衣秋裤的季节可穿上秋衣后怎么感觉有种无形的力量在扼住我的喉咙呼吸困难，脖子后面老有风我去医院检查医生却让我去神经科出来后游荡在大街上一边走路一边玩手机不小心踩空一个急中生智连我自己都惊讶福兮祸所伏，祸兮福所倚我这漂亮的一字马吸引了路过的小姐姐她要了我的微信后来，就成了我的妻子可是想问问屏幕前的美女女生都是这么磨蹭吗约好6点见面等了1个小时她还没来有了女朋友以后我打算努力工作去面试了鞋店销售员可是大哥您这样试鞋真的吓到我了去做外卖小哥一个急刹车来了个180度大翻转我真的控计不住我记几啊去火锅店做甩面小哥一个不留神蒙住了顾客的双眼我心知肚明我没有大本事既然赚不到大钱肯定要省钱给老婆买买买于是双11只给自己买了条裤子29.9包邮呢超级划算结果一看这是啥山寨货偷偷给老婆买了条599的流苏裤子卖家秀是这样的也是很有气质的流苏呢收到裤子后让老婆穿穿试试呃，卖家你是认真的吗这难道不是行走的拖把虽然不能给老婆买对衣服但我可以给老婆做饭啊老婆交代我帮她削土豆我问「削多少？」她说「削一半就行」费力削完土豆老婆为什么要削我老婆发了个朋友圈说：既然老婆喜欢，就多给老婆买两只呗，可是老婆收到999怎么生气了我到底做错了什么忍不住向同事诉苦同事告诉我老婆说的是一种口红生活这么苦不如吃点甜吧24块钱买的黑森林切块蛋糕还没吃呢，就啪嗒掉地上了不过大家莫惊慌我坐在地上吃回了18块钱记得某个电影里说过成人的世界里没有容易二字但是没关系冬天来了，春天就不远了这一年我们有过开心，有过伤感但不论怎样2019年还是…………（写至此，小棉袄过来拉着我的胳膊问：）爸爸，您有微信吗？“我有个屁威信啊，都是你妈妈说了算。”好啦，先写到这里吧下次给你聊聊俺家小棉袄的欢乐事有人回复我说：我以后也不是这样的好吧！推荐阅读

浙商银行IPO发行上市费用中，保荐及承销费占比高达90%！同样作为资本市场服务机构，同样担负证券市场“看门人”职责，利益与责任的错配，这已经不是罪与罚的边界问题，而是制度不公的问题。资本市场“看门人”：利益与责任的错配2019年10月11日，证监会核准浙商银行首次公开发行不超过25.5亿股A

深陷退市危机的康得新，能否顺利通过容诚的客户遴选、风险评估程序，恐怕胜算不大2019年10月23日晚间，深陷退市“风暴眼”的康得新一口气披露了三季度报告、聘任新总裁及财务负责人、会计政策变更、收到法院判决、终止募投项目等15份临时公告，其中包括《关于变更会计师事务所的公告》。

康得碳谷股东资格一审判决被剥夺，20亿元就这么没了？康得碳谷股权，没了！2019年10月21日晚间，康得新披露了山东省荣成市人民法院关于荣成国资诉康得碳谷、康得集团、康得新股东大会决议是否有效的一审《民事判决书》。根据荣成法院(2019)鲁

阳光之下，从不滋生霉烂顾雏军，赢了！2019年10月14日，北京高院驳回了证监会的上诉，维持顾雏军与证监会就行政调查信息公开诉争的一审判决。20年前，“格林柯尔系”掌控着科龙、容声、美菱等冰箱品牌以及全国大部分冰箱生产线，通过一系列资本运作，拿下4家A股公司和1家港股公司，包括科龙电器、美菱电器、亚星客车、襄阳轴承和格林柯尔科技。那个时候的顾雏军，如日中天。2004年8月9日，知名经济学家郎咸平在复旦大学的进行了一次题为《格林柯尔：在“国退民进”的盛宴中狂欢》的演讲，在“炮轰”海尔秘密MBO之后，郎咸平将矛头对准格林柯尔，揭露顾雏军在收购活动中卷走国家财富。郎咸平教授与顾雏军之间的学术之争、权利之争，彻底改变了顾雏军的人生轨迹。其后，“郎顾之争”戛然而止，顾雏军入狱，格林柯尔系瓦解。2012年顾雏军出狱，7年来唯一做的事情就是无罪申诉，其中就包括起诉证监会，要求公开前述调查科龙电器的相关文件。2019年4月10日，最高人民法院公开宣判，撤销原判对被告人顾雏军的部分罪名如撤销虚报注册资本罪，但仍维持其挪用资金罪的审判（五年有期徒刑已执行完毕）。事情起源于2015年6月，顾雏军提出行政公开申请，要求证监会公开当年科龙案相关调查文件。但证监会以内部管理信息，不属于政府公开条例所指应公开的政府信息为由拒绝提供。北京中级法院判决，顾雏军的诉讼请求符合法律规定，予以支持。证监会不服一审判决，向北京高院提起上诉。昨天，2019年11月14日，北京高院做出终审判决：驳回了证监会的上诉，仍维持一审判决。根据判决，证监会将公开《证券期货案件调查规则》（证监稽查字（2002）6号）和2005年证监会对科龙公司立案调查程序的主席办公会议立案理由、立案调查结论、会议举行时间、参会人员名单、会议内容、会议表决内容、会议纪要等重要信息。尘埃落定之后，科龙电器案件的原委和真相将公诸于世，大白天下。阳光之下，从不滋生霉烂。真相和公正，是社会公众最底层的追求，和基本权利。遮遮掩掩的“躲猫猫”，就不要扯什么公正啦。这个社会需要法治、需要规则、需要秩序以维持其正常运行，行政也好，监管也好，惩治与肃清、规范与维护，都偏离不了公平、公正的治理目标。公正与否，交给社会公众来评判好啦。欲说公正，请先公开！附：顾雏军方面向天眼君提供的文件全文（判决书图片来源：财经天眼）推荐阅读

从虚增到挪用，这个官方的定性来的不早也不晚，刚刚的好！1雾起2019年7月5日晚间，康得新收到证监会行政处罚事先告知书，显示康得新涉嫌在2015年至2018年期间，通过虚构销售业务等方式，四年累计虚增利润总额119.21亿元。在当天举行的证监会例行新闻发布会上，新闻发言人通报称：康得新所涉及的信息披露违法行为持续时间长、涉案金额巨大、手段极其恶劣、违法情节特别严重。因触及相关重大违法强制退市情形，深交所表示将持续密切关注康得新事件后续进展，如证监会对康得新作出上述最终行政处罚决定，深交所将第一时间启动公司重大违法强制退市流程。从那一天起，康得新股价定格为3.52元，停牌至今。也从那一天起，围绕康得新造假事件的诸多疑云迅速弥漫资本市场：康得新122亿银行存款是否存在？康得新是否虚增了119亿利润？是康得新虚增利润还是大股东挪用资金？康得新的信批违法行为是否构成重大违法行为而强制退市？康得集团、北京银行、审计机构在康得新事件中该承担什么责任？……2真相2019年1月22日，江苏证监局对康得新立案调查，事因公司涉嫌信息披露违法违规。2019年2月，康得集团相关人士承认“大股东有占款情形”；到2019年5月，张家港公安机关通过官微发布康得新实际控制人钟玉被拘留，涉嫌罪名是挪用资金；及至2019年6月，康得新管理层在股东大会上承认，控股股东与BJ银行签订＂资金归集协议＂，被侵占归集122亿，且有1.4亿的存款利息单为证。事情转折点发生于2019年7月5日，江苏证监局认定康得新从2015-2018年连续四年虚增利润达119亿。究竟是122亿资金被挪用，还是119亿利润造假，轩然大波的背后，究竟是数字巧合，还是性质错误？如果资金被挪用，则意味着违法主体为大股东康得集团及实际控制人钟玉，上市公司康得新和13.5万的中小股东都是受害者；如果利润造假，违法主体为康得新，那么顶格处罚、乃至退市自然罪罚相当，罪有应得。两个截然不同的判定，将完全左右康得新以及占比75%的中小投资者的未来命运。康得新中小投资者自事先告知书发布以来，线上线下的投诉、举报、xf维权活动持续不断，不惜一切代价来探究事实的真相。在中小投资者的投诉材料中，归纳和列举的事件谜团包括：康得新造假动机不明、行政调查主体缺乏独立性、bj银行违法违规定性不清晰、大股东违法定性不清、第三方机构承担责任不清、监管机构责任定性不清、地方政府管理职责失当、法律制度不完善八大方面。透过迷雾追求真相，举报投诉捍卫权利，中小投资者的自我救赎之路，既步履维艰，却从未停止。

一颗投向资本市场的深水炸弹，词穷又理亏2019年10月11日，北京银行公开披露了《非公开发行优先股申请文件反馈意见的回复》公告，其中详细披露了关于康得新现金归集业务的相关说明和公司表态。通读回复公告，既能感受其高冷，也能体会其绵里藏针。（一）关于康得新联动账户业务相关协议的签署情况BY称自

退市法则，是资本生态的自然进化2019年，中国。很多企业都有一个上市梦。除了拥有邮政编码，还想拥有一个资本市场交易代码。截止2019年9月12日，沪深交易所上市公司家数达3670家，全国中小企业股份转让系统（“新三板”）挂牌公司9277家，近1.3万家企业通过各层次资本市场募集资金、并购重组或资源重新配置。哇哈哈、华为、顺丰和老干妈4家企业曾被称为“不上市联盟”。昔日的“不上市联盟”，如今只剩老干妈和华为尚未松口。但这些不上市的公司，被交易所、各路资本时刻惦记着。雷军手中的鼓槌敲下的那一刻，小米迎来其资本市场的高光时刻。他灿烂的笑容，如盛开的鲜花，承载着创业者的荣耀与梦想。2019年8月19日，深交所作出*ST雏鹰（雏鹰农牧，002477）股票终止上市决定。自2010年10月15日上市，“中国养猪第一股”雏鹰农牧在深交所主板度过了3224个日夜，最终跌落在猪肉价格由8元上涨至28元的风口。2019年7月5日，昔日风光无限的光膜材料一哥、早于雏鹰农牧上市3个月的康得新（002450），因证监局一份连续四年收入造假119亿的行政处罚事先告知书，被推至退市边缘。康得新与雏鹰农牧，享受资本市场的时间几乎一致，就连代码就那么地接近。繁华之后，遍地落英，也满场唏嘘。企业的上市和退市，如同人的生老病死，如同海的潮起潮落，本该常态化。上市难，诸多怀揣梦想的IPO公司几番鏖战却折戟资本市场，雄心壮志化作轻烟，由豪情到悲情。退市亦难，落败者的寂寥、投资者的愤懑，还有制度与规则的“欲去还留”，从IPO到ICU，连拔管气绝的机会都没有。退市法则，是资本生态的自然进化，有进有出有生有死，透过林林总总、屡经变迁的退市制度，能够看到万千迥异的心态和面孔。有人掩面偷笑，有人泣不成声。本文为原创系列，未完待续，请持续关注……推荐阅读

规则和法律应基于正义，不能让作恶者肆无忌惮

康得碳谷20亿元股东资格无端被剥夺，祸起现金归集2019年8月27日上午9时，山东省荣成市人民法院第二十三审判庭，作为第三人的康得新，针对康得碳谷股东会决议效力确认纠纷出庭应诉。和7月19日股东会几乎一样，原告荣成国资、被告康得碳谷、第三人康得新全部到庭应诉，康得集团未到庭，不过这次主持的是荣成法院的法官。康得碳谷科技有限公司是由康得集团于2017年08月08日投资10亿元设立的全资子公司，注册地位于山东省威海市荣成市兴业路88号，经营范围包括碳纤维、碳纤维原丝、碳纤维复合材料及制品的研发，技术转让，技术推广，碳纤维制品的制造、销售，相关技术产品和设备的进出口业务，由康得集团实际控制人钟玉担任法人代表。

康得新2019年第三次临时股东大会实录2019

康得新中小股东不远千里亲赴股东大会现场。站起来了！1949年9月30日，毛主席在为政协第一届全体会议起草的宣言中指出：“中国人民已经战胜了自己的敌人，改变了中国的面貌，建立了中华人民共和国。我们四万万七千五百万中国人现在是站立起来了，我们民族的前途是无限光明的。”毛主席，《中国人民站起来了》政协第一届全体会议开幕词第二天，在北京天安门城楼上，毛主席向全世界庄严宣布：“中国人民从此站起来了！”70年前昂首站起来的中华儿女，不屈外力而自强不息，不甘人后而砥砺前行，于今天站成了世界大二大经济体。“站起来”，成为人们表达历经艰难困苦的民族获得新生的无比自豪、自信、自强的宣言。

康得新事件的独立思考。康得新造假事件7月5日晚间，康得新收到证监会行政处罚事先告知书，显示康得新涉嫌在2015年至2018年期间，通过虚构销售业务等方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本、研发费用和销售费用，四年累计虚增利润总额119.21亿元。证监会在向涉案当事人送达行政处罚及市场禁入事先告知书的同时，也启动对康得新审计机构---瑞华会计师事务所的立案调查。因触及相关重大违法强制退市情形，深交所表示将持续密切关注康得新事件后续进展，如证监会对康得新作出上述最终行政处罚决定，深交所将第一时间启动公司重大违法强制退市流程。从那一天起，康得新股价定格为3.52元，停牌至今。也从那一天起，围绕康得新造假事件的诸多疑云迅速弥漫资本市场，聚光灯下，众相迥异。

2019年7月29日，海南省六届人大常委会第十三次会议表决通过了《海南经济特区注册会计师条例》，自2019年9月1日起施行。新制订条例顺应海南自由贸易试验区、中国特色自由贸易港建设的需要和深化“放管服”改革要求，为贯彻落实习近平总书记“4.13”重要讲话和中发〔2018〕12号文件精神，破除不利于深化改革发展的藩篱，意在加快推进会计审计现代专业服务规范发展，打造海南自贸区（港）高质量的会计审计专业服务营商环境。2019年7月29日，省六届人大常委会第十三次会议表决通过了《海南经济特区注册会计师条例》(以下简称《条例》)，自2019年9月1日起施行。01《条例》修改的背景和意义据海南省注册会计师协会消息：《海南省注册会计师条例》于1996年11月颁布实施，于2002年进行第一次修订，至今已经实施23年，对规范海南省注册会计师执业行为，促进注册会计师行业的健康发展发挥了重要的作用。随着新形势的变化，原条例许多条款内容与海南自由贸易试验区、中国特色自由贸易港建设的需要和深化“放管服”改革要求已经不相适应，为贯彻落实习近平总书记“4.13”重要讲话和中发〔2018〕12号文件精神，进一步解放思想，破除不利于深化改革发展的藩篱，加快推进会计审计现代专业服务规范发展，打造海南自贸区（港）高质量的会计审计专业服务营商环境，有必要对条例进行相应修订。02《条例》修改的主要内容此次《条例》修改充分考虑到适应海南自贸区（港）建设的需要，同时借鉴先进地区的做法，运用经济特区立法权进行了改革创新。因此在立法形式上，省人大常委会废止了《海南省注册会计师条例》，制定了《海南经济特区注册会计师条例》。《条例》修改主要体现既与现行的法律法规对接，又在个别条款上有所突破，确保了遵行“放管服”的改革要求，达到执业许可制度完善，人才引进通畅，市场准入宽松，监管公平公正的营商环境效果，具有六大亮点：1降低业务资质准入门槛，鼓励会计师事务所做强做大目前海南省会计师事务所绝大部分都是普通合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所，规模较小，承接会计审计业务的能力不如规模大、人数多的特殊普通合伙会计师事务所。对此，《条例》打破现有特殊普通合伙会计师事务所业务资质准入条件的限制，支持我省会计师事务所做强做大，适当将设立特殊普通合会计师事务伙所由原来的15名合伙人和60名注册会计师减少为10名合伙人和

康美药业不会退市，正中珠江应该担责本不平静的资本市场，因为康美药业300亿货币资金不翼而飞事件而掀起舆论狂潮。2019年这个初夏，财务造假风头无限，康美药业、正中珠江相继登台被批，康得新和瑞华候场。及至7月，康得新和瑞华大戏迎来第一波高潮，退市、劣迹斑斑、注册会计师失责、瑞华不倒……各种质疑和声音，不乏国家级的媒体敲锣打鼓，市场一片喝彩和欢呼。然而，康得新听证会两次推迟，最新的延期似乎遥遥无期。剧情不能断，舆论不能停，媒体需要的精彩不能凉凉。于是，康美药业再次上场，时机和节奏刚刚好。

时光煮雨，流淌着关于审计的记忆和情怀1静坐流年的窗前，时常默默回首，那些关于审计的我的记忆。高考时的年少懵懂，象牙塔里的青涩茫然，终不能顿悟选择审计专业的意义，匆匆四年，光阴的流沙滑过指尖，堆积成往事。回味当年踏进审计事务所大门的轻歌快步，才明白数字迷宫里的喜怒哀乐，渐渐懂得：审计，不仅仅是一份工作。与记忆对饮，心中流过一段段清晰的往事，一边成长一边感慨。那时，不懂情怀。

本文通过回顾注册会计师行业发展进程中的重大历史节点和制度措施，引导社会各界及公众正确理解注册会计师的职业属性、市场地位和社会价值，正确看待当前财务造假日益盛行的市场环境下注册会计师行业的自身问题、执业环境所导致的外部制约因素，以“诚信、独立、公正”为行业标签，有针对性地提出规范业务招投标、制度保证独立性、提升准则法律地位、厘清审计责任、强化行业自律、严惩行业失信六大发展建议，期待行业的健康、稳定发展。审计行业思考根据《康美之殇》系列文章相关内容，重新整理形成，拟定分三篇文章发布：《诚信去哪儿了？---审计行业乱象调查》、《心有余力不足？---审计执业环境调查》、《明天在哪里？---审计行业发展建议》。本篇为第三篇，全文字数约8900字屹立美国的“能源帝国”安然公司，还有会计界引领时代、叱咤风云的安达信会计师事务所，在“花样年华”的日子里如泡沫般破碎，从鲜活到枯萎，一代巨擘轰然倒塌，“双安”让众人的眼球看尽了震撼，还有敢于力排众议借势强推《萨班斯法案》的SEC。那一年，是2001年，19年后的美国资本市场由当初的1万点上升至如今的27398.68点的历史巅峰，以科技股为代表的NASDAQ指数也由3000点飙升至8200点，股市前行的脚步与当初SEC的勇气一样充满自信和坚定。而我国的资本市场，自当初的2080点，19年后依然在3000点徘徊（7月17日上证指数收盘2931.69），累计上涨41%。同期中国GDP由2001年的11.08万亿已经飙升至2018年底的90.03万亿，增长7倍有余稳居世界第二。另人唏嘘的数据，还有另人唏嘘的资本市场，还有19年来伴随资本市场改革进程和市场经济建设历程的独立审计行业，都一路风雨走来。回顾近20年的发展历程不难发现，独立审计行业不断经历着凤凰涅槃式的自我蝶变和发展壮大，但一些深层次的问题始终未能解决。1清理整顿与脱钩改制时代的发展，历史的选择，将维护社会公众利益的神圣使命转交给了独立审计行业，也将注册会计师置身于这场血雨腥风的利益博弈之中，这是市场经济下的制度安排，也是独立审计行业的职业担当。1993年前后爆发的深圳原野、长城机电、海南中水三大案件，引发行业发展史上的“诉讼大爆炸”。针对行业存在的突出问题以及由此引发的社会恶劣影响，一场轰轰烈烈的“开展清理整顿，规范执业秩序”的行业整顿开始，对注册会计师和事务所资格进行重点检查清理，撤销了一大批执业不规范、管理混乱的分支机构，为行业进一步健康发展和改革创新打下了基础。为配合《证券法》的颁布实施，财政部与证监会联合宣布从事证券、期货相关业务的会计师事务所要脱钩改制，要求全国的会计师事务所两年内全部完成脱钩改制，最迟不超过2000年上半年。这是发生在中国会计界的一场革命，这一涉及到会计师事务所管理体制的重大改革是一次影响深远的会计风暴。国务院关于中介机构清理整顿的一声令下，在各行业的清理整顿中，财政部门身先士卒，会计师事务所行业成为最先“断奶”，从此成了“没娘的孩子”，栉风沐雨，行进在市场经济初期的刀光剑影之间。事务所脱钩改制，彻底改变了独立审计行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了体制基础。浴火重生的独立审计行业，坎坷之中经历着蝶变，用情怀写下庄严承诺的中国注册会计师们，开始蹒跚前行。2证券业务审计资格2000年6月，证监会联合财政部共同设定证券期货业务审计资格，随后证监会和财政部分别于2007年4月、2012年1月对证券期货业务审计资格的条件进行两次调整，不断提高行政许可的门槛，以行政手段倒逼独立审计行业的做大、做强之路。从有限的公布数据来看，1998年底共105家具备证券期货业务审计资格的会计师事务所，至2007年以减少至76家，2010年54家，2011年48家，2013年40家，一直保持至今。在那个鲜花盛开的时代，依靠A股证券期货审计资格、B股审计资格、H股审计资格等特定时期设定的额外执业许可，国内大型会计师事务所迎来了与国际四大同台竞技的“黄金年代”，实现自身的快速发展壮大和国际化步伐。证券期货业务许可证制度，自一开始就充满着争议。既然《注册会计师法》规定所有会计师事务所需要按照同一套注册会计师执业准则来执行鉴证业务，额外设置专门的证券期货业务审计资格，是否意味着利用行政措施来干预注册会计师的执业活动，为跨过这些门槛的某些机构带来相对垄断的业务和市场？根据最新公布的《证券法》修订稿，设置多年的证券期货业务审计资格将被取消，同时新增证券服务机构从业的限制性规定，证券服务机构（会计师事务所、律师事务所、资产评估机构等）最近三年受到证监会行政处罚的，不得从事证券服务业务。通过额外设置资格准入条件加强监管的做法只能是舍本逐末，取消会计师事务所从事证券、期货相关业务许可是与国际接轨，也是对《注册会计师法》法律授权的回归，对改善注册会计师行业的执业环境，提供了一个市场平等竞争的平台，为众多会计师事务所带来新的业务及发展机会。当然，随着证券业务审计资格的取消以及进入资本市场的会计师事务所数量的增加，也会给资本市场审计服务质量带来更多的不确定性，和新的监管压力。3补充审计与双重审计1998年底之时，国际五大会计师事务所（安达信于2002年解散）悉数盘踞落地中国，虎视眈眈地盯着中国资本市场的这块诱人的蛋糕。中国证监会1996年5月3日发布《股份有限公司境内上市外资股规定的实施细则》，针对发行B股的公司试行补充审计试点规定，虽是自愿选择并不强制实施，但这样的选择性条款无疑给对中国资本市场垂涎已久的境外审计机构打开了一扇窗。当“千禧之年”钟声的敲响，跨越世纪交替的时光，独立审计行业在收获社会赞誉的同时，也遭受着因专业能力和职业道德的鞭挞，而中国需要在加入世界贸易组织（WTO）之前，完成国有银行改组上市的金融改革政策意图。2000年11月，中国证监会首次发布金融企业上市信息披露特别规定，为金融企业的发行上市扫清了障碍，同时被业界称为“双重审计”的金融企业特别监管规则横空出世，一石激起千层浪，“外国的月亮比中国圆”成为最直白的解读。2001年12月30日，中国证券监督委员会发布规定要求：对在2002年4月1日之后申请再融资的A股公司强制实施补充审计制度，其最近一个完整会计年度和最近一期的财务报告需分别经国内、国际会计师事务所审计。自补充审计新规发布之日起，来自外界的各种批评不断，舆论的焦点集中在文件要求补充审计必须由国际著名的会计师事务所承担，对于国内事务所无疑是一项政策歧视，和不平等待遇。更有声音质疑证监会此举的行政许可措施有违《注册会计师法》的法定许可。舆论的压力和质疑在持续六年之后，2007年3月8日，中国证监会正式取消金融类上市公司补充审计试点，同年9月12日，对涉及境外审计的要求全部取消，双重审计制度正式废止。双重审计制度实属无奈之举，也是审计行业自酿的一杯“苦酒”。在银广夏之后，监管机构乱世用重典，虽然双重审计制度短期内有损于国内会计师事务所审计公正性，但双重审计从客观上促进上市公司治理机制的完善，同时也为中国的会计国际化积累了经验，通过政策倒逼国内会计师事务所注重执业质量、专业素质的提升，并最终走向国际舞台。但双重审计制度对中国会计审计事业有着明显的负作用。一方面制度本身充满着对中国本土审计机构的不信任，甚至歧视性；同时，国际四大依靠此举在中国的扩张速度几乎以每年翻番的速度增长，并且牢牢占据中国大部分高端客户，无形中加剧了原本就不均衡的市场竞争格局，使国内会计师事务所失去了绝佳的“弯道超车”的机会；最主要的是依靠政策硬性支配，使中外审计机构无法在同样的条件下展开公平竞争，有违资本市场的公平原则。实施双重审计的六年期间，看似会计师事务所乌云蔽日，但却未此后的行业发展带来了更加明媚的阳光，和难得的发展机遇。4合并浪潮与做大做强经历了脱钩改制、双重审计洗礼的独立审计行业，在逐渐完善的市场经济竞争环境和资本市场监管环境之下，得以肃清和整治，而以刘姝威、国家审计署李金华审计长分别获得“CCTV中国经济年度人物大奖”为标志，独立审计行业迎来一场颠覆性的变革和发展机遇。为达到证券期货业务审计资格的高门槛准入条件，国内多数会计师事务所看到资本市场这一诱人的“蛋糕”，纷纷主动谋求合并。以行政手段设定执业门槛和特别业务许，以市场手段推动会计师事务所的合并进程，实现机构由小到大、由散乱到集中的自然转变。2002年3月，中国注册会计师协会迎来新的掌门人，财政部会计司陈毓圭副司长调任中国注册会计师协会秘书长，开启了会计师事务所“做大做强”的新篇章。在那个“安达信”黯然陨落的年代，中国独立审计行业却迎着入世和煦的春风，享受着来自于市场、社会、政策和行业共同构筑的黄金发展时期，暖阳当空，时不我待。2004年底，中注协提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路，注册会计师行业确立了以国际化为导向的行业发展战略路线图，实施“培养国际化人才、准则国际趋同、事务所做大做强”三大行业发展战略。从会计师事务所做大做强战略的总体目标来看，做大是会计师事务所行业发展的基础，做强是行业发展的核心，做大做强的终极目标是为了提升我国会计师事务所的审计质量和市场竞争能力。2013年4月30日，国富浩华与中瑞岳华实现强强联合，合并成立瑞华会计师事务所，成为会计师事务所做大做强战略的标志性事件。当年瑞华会计师事务所首次超越安永华明，跃居百强榜的第三位。此后越来越多的会计师事务所采用联合重组、吸收合并、跨地区兼并等多种方式实施市场化合并，从而掀起全行业的“第三次合并浪潮”。两个全国排名前十的强者轰轰烈烈的合并，既有事务所做大做强的内在动因，也有行业政策的外因加持，符合“政通”的指导方向，但似乎缺乏水到渠成的“人和”。事务所合并之后的规模扩大最明显的变化就是业务收入大幅提升，2014年瑞华和立信超越安永华明和毕马威华振，跃居全国第三、第四的位置，长期被国际四大会计所牢牢占据的前四把交椅，首次迎来了2:2的均衡局面。然而从运动式的政策推动，且带有明显的行政色彩，事务所似乎只重视了事务所规模的扩张，忽略了做强战略的实施。随着国内会计师事务所与国际四大在国内市场的直接竞争、人员流动和经验传播，国内事务所和国际四大在产品差异化方面的区别越来越小，国际四大已经没有太多的竞争优势。然而，国际四大在低成本方面的优势，依然非常明显。国内会计师事务所在成本优势方面，仍然与国际四大存在较大的差距。瑞华和立信2014年在业务总收入、注册会计师人数两项规模指标都成功超越了安永华明和毕马威华振，但从人均收入、师均收入指标来看，瑞华和立信全部远远低于国际四大，规模排名第三的瑞华所，师均收入仅为排名第六的毕马威华振的三分之一。而这一差异在2018年更加地突出，排名第四的立信业务收入比毕马威华振高出3亿元，但毕马威华振的师均收入为立信师均收入指标的2.4倍，是排名第六的瑞华所师均指标的3.3倍。会计师事务所之所以选择合并，除了响应国家政策和发展战略之外，很大程度上都是希望通过合并产生规模化效应和协同发展效应。事务所合并不仅仅为了扩大规模，提高合并后事务所核心竞争力才是会计师事务所实施合并路线的终极目标。由于合并影响的滞后性，行政手段助推下的合并，更容易让合并后事务所承担潜在的执业风险。国内会计师事务所做大，其实只是第一步，更重要的是做强战略。会计师事务所要想实施做强战略，必须找出国内事务所与国际四大的差距，细化“强所”的标准，通过提升审计服务的质量、内部治理水平、事务所运营效率、自身品牌声誉等方面，立足审计服务的本质属性和行业特点，通过规模扩大之后的人员整合、市场资源整合、服务领域整合多种途径，实施自身的做强战略。51监管风暴与连坐机制暖暖的阳光会让人沉醉其中，和煦的政策春风也让一些会计师事务所对资本市场土壤下潜藏的财务造假、欺诈发行违法行为苗头放松了警惕，运动式做大做强之后的事务所诸多管理问题频频爆发，伴随着整个社会信用体系建设、加大对失信行为的查处力度和处罚力度，新一轮的监管风暴正向独立审计行业悄然袭来……2008年5月，鹏城所因金荔科技、大唐电信财务报表造假案件，被证监会进行了行政处罚；2010年2月，鹏城所又因聚友网络2001年至2003年审计项目被证监会给予警告及20万元罚款。2011年3月，深圳证监局责令鹏城所整改。监管机构的容忍和提醒未能唤醒鹏城所的职业良知，2012年8月，鹏城所再次深陷绿大地IPO造假丑闻。在没有收到监管部门任何处罚的情况下，深圳鹏城突然宣布与国富浩华合并。2013年5月15日，证监会、财政部联合决定撤销深圳鹏城的证券服务业务许可，而此时的鹏城所早已不复存在。鹏城所“金蝉脱壳”之计引发了业内对其合并原因的广泛猜测，更激起了业界对涉嫌违规会计师事务所予以调查、严惩的强烈声浪，而对于吸收合并鹏城所的国富浩华而言，为后续合并成立的瑞华埋下了诸多地雷。担任康得新2011年审计工作的深圳鹏程华丽转身之后，融入瑞华的血脉，从此瑞华负面新闻不断，深陷造假漩涡不能自拔，直到现在的康得新、辅仁药业。和深圳鹏城如出一辙的是，中磊所同样上演了“金蝉脱壳”的变脸游戏。令业内人士难以沉默的不是鹏城所、中磊所的罪与罚，而是对严重违法者的轻率处置，伤害的是独立审计行业的整体形象。如今，瑞华正遭遇合并成立以来严重的信任危机和业务萎缩风险。而立信，在历经90年风雨洗礼之后，和瑞华一样，成为难兄难弟。瑞华和立信所处的执业环境和经营危机，一定程度上也昭示着独立审计行业发展的困局，折射的不仅仅是会计师行业问题，也不仅仅是资本市场问题，是深层次的市场经济体系问题。监管机构应该严监管、以“八项规定”以来政府惩治贪腐的力度和决心，严厉惩治康得新、獐子岛、抚顺特钢这样的恶性造假案件，更要从法律和制度体系上加以完善，实现源头治理，尽快改良财务造假的土壤，治标与治本并举。事实上，在合力助推会计师事务所的做大做强战略之后，行业监管的风向正渐渐发生着变化。2016年1月19日，时任中国注册会计师协会秘书长陈毓圭就相关会计师事务所受到行政干预、不当监管等问题，致信中国证监会分管副主席。10天之后的1月29日，中注协召开在京会计师事务所负责人座谈会，座谈会的任务是研究行业发展的重大问题和行业当前面临的突出问题，与会代表重点讨论了亟待解决的行业内部瓶颈问题，注协和事务所定位问题及对行业发展的展望。新闻很短，但意味深长。通过行业主管部门的这些动作，明显可以感觉到秘书长对会计师事务所所面临的执业环境的担忧，以及寻求突破之路的决心。然而，行业协会的努力并未实质性改变注册会计师脚下的土壤状况，证券监管部门对于惩治会计师事务所违规的决心和力度有增无减，重拳治理资本市场IPO欺诈发行、财务造假的案件，让更多的会计师事务所承受巨大的执业压力。当一系列IPO欺诈发行、财务造假、重大资产重组虚假陈述等恶性证券违法行为相继发生之后，社会公众的口伐笔诛，受侵害投资者的诉讼浪潮，让监管机构的态度发生根本性的变化，严厉查处资本市场“看门人”的失责，重拳惩治造假成风的资本市场生态环境。在过去十年的信息披露类违法案件中，无论是证券业务资格事务所，还是中小事务所，都迎来了前所未有的治理和惩处，一大批事务所被财政部门、证监会和协会处罚。2017年2月14日，瑞华所因亚太实业、振隆特产造假案件连续受到两次行政处罚，财政部、证监会联合对瑞华做出自2017年1月7日起暂停承接新的证券业务，要求瑞华两个月内完成整改。就在证监会、财政部核查瑞华所整改情况期间，2017年2月24日，证监会就《中国证券监督管理委员会行政许可实施程序规定》的修订公开征求意见，其中的“连坐机制”引起注册会计师行业热议。证监会的修订意见规定：证券资格会计师事务所只要有一单证券业务遭到立案调查，在有最终结论前，全所同类型证券业务将不再被证监会受理。监管新规显示监管机构重拳整治、规范资本市场的决心，但真正令会计师事务所胆寒的是对品牌、信誉的打击，以及对事务所自身稳定的影响。这种“连坐”式处罚对于独立审计行业的持续做强做大有很大影响，也对绝大多数勤勉尽责的注册会计师有失公平。因存在多方质疑，监管新规并未立即开始执行。而期间的2017年6月19日，因康华农业、大智慧审计项目立信所两次受到证监会处罚，财政部、证监会决定责令立信所2个月内暂停承接新的证券业务。内资两大所的屡屡犯禁，让监管机构再无顾虑，顶着巨大争议，于2018年3月8日以138号文的方式正式推行证券中介机构违规“连坐制度”。138号文及其释疑的发布，进一步加深监管层对中介机构的监管力度，对潜在违规行为形成极大的震慑效果，倒逼中介机构勤勉尽责。对证券中介机构实施从严监管的初衷毋庸置疑，也是证券监管机构的职责所在，但监管的原则应该在现有法律授权内依法监管、适度监管、公平监管，防止出现选择性监管、越界监管、行政处罚自由裁量权过大等有违“三公原则”的监管措施。监管过于严苛，动辄处罚外溢、殃及无辜，显然也不是社会和市场之福。2019年3月，证监会官网披露的干部调整信息显示：中注协秘书长调任证监会，担任首席会计师要职，负责监管会计师事务所、评估机构。此番人事调整，无疑将促进证券监管机构对证券市场会计师事务所、资产评估机构的执业监管更有针对性。会计师事务所、资产评估机构之前的那些执业猫腻，注定都逃不过新首席的眼睛。当肩负资本市场“看门人”职责的会计师事务所在做大之后，依然出现财务造假屡禁不止、注册会计师严重违反执业准则，甚至公然出具虚假报告这样的顽疾时，推动行业做大之后的监管者，很可能需要通过强监管、严惩治的铁腕来推动事务所做强，再次以政策导向来规范合并后事务所的质量控制和规范管理。6行业发展建议面对当下中国政治经济社会的深层次改革转型，注册会计师行业被置放于至关重要的位置上：一边是中国特色的法律环境，一边是中国特色的市场体系。上市公司财务造假，涉及工商、税务、社保、环保、国土、质检、检察等政府职能部门和监管部门，不完善的社会诚信建设、不规范的内部治理、流于形式的监督体系、罚酒一杯的惩治力度等等，都使得财务造假的动机和欲望根深蒂固。面对多年来积累的深层次问题，面对屡禁不止的造假之风，承担会计责任、审计责任、监管责任、法制责任都谈不上“勤勉尽责”。摆在管理者面前的是，如何破局、从哪里入手？而作为每一名注册会计师，都需要以切身的努力来营造、维护规范有序的执业环境，更需要以客观、理性的态度来适应眼下的执业环境。不忘公众利益，这是法治社会对独立审计行业的基本要求，也是我们的执业担当。不把维护公众利益作为前提，失去公众的信赖，就没有行业的发展。目前行业内部分从业人员偏离了维护公众利益的轨道、单纯追逐执业机构的部门利益，甚至是追逐个人的私利，都将使整个行业受到信任危机。注册会计师行业的未来发展应当坚持以维护公众利益为根本宗旨，正确处理行业利益和公众利益的关系，在尊重行业利益的同时以维护公众利益为前提。行业发展需要法治保障和政策支持。注册会计师行业30年来的发展成就，与改革开放政策、市场经济体制建设及各级政府部门的大力支持密不可分，各级财政部门也为行业建设提供了有力支持。其他职能部门和监管部门对注册会计师行业的理解和支持，合力解决行业发展中的困难、改善执业环境，规范执业行为，都将有力促进行业的健康发展。2019年8月1日，国务院办公厅印发《全国深化“放管服”改革优化营商环境电视电话会议重点任务分工方案》，对市场经济营商环境的综合治理及政府职能转变设定路线图和时间表，提出“放出活力，管出公平，服出便利”的各项改革措施，其中“加快研究建立违法严惩制度、惩罚性赔偿和巨额罚款制度、内部举报人奖励制度等，提高重点监管效能，让严重违法者付出高昂成本”的预期举措，将成为遏制当前财务造假愈演愈烈的有力法律制度保障。当我们以刮骨疗毒式的决心和勇气，来反思和正视注册会计师行业存在的诸多乱象，以及内外交织所形成的恶劣的执业环境，我们想让外界及社会公众明白：注册会计师不是财务造假的原罪，净化和改善执业环境也绝非仅靠注册会计师的一己之力。什么样的土壤，就结出什么样的果实。我们期望，也建议：一、规范业务招投标：早日清理并根除会计师事务所业务招投标过程中滥设备选库、滥设禁入条件等问题，保证审计服务的有序市场供给；二、制度保证独立性：修订会计师事务所业务领域五年强制轮换的规定，对现行存在天然缺陷的审计委托模式进行适度调整和约束，从制度上保护注册会计师执业的独立性；三、提升准则法律地位：尽快启动注册会计师执业准则体系的修订工作，改造现有的专业技术规范、模糊笼统指导、范围边界不清的缺陷，强化其可阅读星、可理解性、可操作性和可追溯性，提升其法律地位；四、厘清审计责任：营造社会各界一致预期下的执业环境，通过加强宣传、部门协作、司法界定等措施厘清会计责任与审计责任，固化注册会计师在资本市场服务体系中的责任边界和措施惩戒，维护市场公平正义；五、强化行业自律：系统梳理目前行业监管的各项措施，在国务院“放管服”政策引导下建立长期、良性的行业监管制度和自律监管手段，提升注册会计师的行业地位和职业形象，尽快改善人才流失严重的局面；六、严惩行业失信：加大行业违规行为、失信注册会计师及会计师事务所的惩处力度，从制度层面维护特殊普通合伙制的责任认定及追究，探索符合国情及长远发展的其他有效组织形式，改变重行政轻民事、轻刑事的法律责任承担方式，打造诚信、客观、专业的注册会计师形象。注册会计师行业算的上一个新兴行业，犹如地平线上一轮冉冉升起的朝阳，必须经历一个不断健全完善的过程。行业发展没有固定模式可以照搬，更不能因循守旧、止步不前，需要积极探索、总结和把握行业发展规律和阶段性特征，清醒认识所面临的发展形势和发展要求，与时俱进，积极进行体制创新和制度创新。未来的路还有很长，社会以及公众也可能赋予注册会计师更多的责任和期待，唯初心不改，牢记使命，才能志行千里。独立

注册会计师的执业环境，既受执业人员专业能力的限制，也受个人职业道德观念的高低影响，有会计师事务所自身原因，更有审计活动本质上的限制、制度安排的方式和实现途径，也包括监管机构的监管偏好和手段选择。本文围绕审计业务活动相关的构成因素入手，客观分析注册会计师人才流失问题、执业准则法律地位、审计独立性、审计业务委托模式的先天性缺陷、社会公众期望差距、审计责任边界不清晰六大方面，全面分析独立审计行业日益恶化的执业环境。审计行业思考根据《康美之殇》系列文章相关内容，重新整理形成，拟定分三篇文章发布：《诚信去哪儿了？---审计行业乱象调查》、《心有余力不足？---审计执业环境调查》、《明天在哪里？---审计行业发展建议》。本篇为第二篇，全文字数约10300字银广夏事件而被撤销资格的中天勤，为整个独立审计行业带来了极大的信任危机，甚至出现了“民间审计推倒重来”的担忧和深度思考。伴随着监管机构对资本市场生态环境的惩治力度，越来越多的财务造假事件被曝光，而处于“两康”漩涡的正中珠江、瑞华相继被证监会立案调查，注册会计师当下的执业环境、法律环境和监管环境，都或多或少地影响注册会计师的执业活动和对行业健康发展的担忧。不断深入的经济体制改革进程，在推进独立审计向前发展的同时，也改变着注册会计师的执业空间和生存状态，审计行业如今面临着人才流失严重、执业准则法律地位不明晰、独立性缺失、公众期望过高、审计责任边界不清晰等诸多问题。1人才流失严重财政部发布的《中国注册会计师行业发展规划（2016-2020年）指出，到2020年末，要有14万执业会员、15万非执业会员，到2020年，基本完成30万注册会计师的规划目标。根据中国注册会计师协会发布的官方数据，截至2018年12月31日，中国执业注册会计师106798人，非执业会员143812人，个人会员首次突破25万人。从目前注册会计师年均5%左右的增长幅度来看，30万注册会计师的规划目标，在二十年后的今天恐难实现。结构性失衡如果从近五年注册会计师执业会员与非执业会员的变化趋势来看，非执业会员人数一直高于执业会员的人数，非执业会员平均增长几乎是执业会员平均增长的4倍。执业注册会计师的总体比例却呈现连续下降的态势，由2014年的48.2%下降至2018年的42.6%，审计行业人才流失现象日益突出。为什么那么多的已取得执业资格的注册会计师选择不执业？是什么原因导致注册会计师的人才流失？随着经济改革的纵深发展，以及社会对注册会计师业务能力、职业操守的认可，注册会计师就业领域正不断扩大，已从会计师事务所，向律师事务所、投行、税务师事务所、上市公司、金融机构、证券公司等领域快速延伸，导致社会各界对注册会计师人才的需求量逐年攀升，注册会计师人才已经成为各大领域争抢的对象。即将接任马云出任阿里巴巴董事局主席的张勇、新浪现CEO兼董事长曹国伟、京东商城CFO的黄宣德、贵州茅台集团总会计师李静仁等经济界人物，都具有财经类教育背景和注册会计师资格，相当一部分还具有会计师事务所执业经历，而如今他们都脱离审计行业，施展各自的商业天赋和管理优势。笔者的两位同行及好友，都拥有注册会计师、注册资产评估师多种执业资格，如今分别就职于某上市公司高管和证券机构保荐代表人。随手翻开国内各大招聘门户网站，对于财务领域的高级职位，如首席财务官CFO、财务总监等职位，招聘条件大多包括有“具有CPA资格证书者优先”这样的必备条件。注册会计师考试制度近几年越来越接近实务化，能从百万人当中脱颖而出的人才，代表着具有的丰富专业的理论知识，如果再经过几年的会计师事务所执业经验，会大大提升注册会计师个人的知识结构、专业能力和管理经验，而这些“精英们”会被越来越多的上市公司、金融机构、证券公司等非审计行业的机构相中，高薪挖人，注册会计师远走高飞的比例越来越大，注册会计师人才流失现象日益突出。而注册会计师行业的自身发展和收入水平，以及现行的管理制度，也让更多的注册会计师放弃了一份坚守，情怀与压力的最终碰撞，使执业注册会计师对独立审计的发展前景失去信心，并最终选择离开。专职执业的禁锢《注册会计师法》第三条规定“注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所”，这也成为我国注册会计师行业管理中的专职执业的法定要求。中国注册会计师协会在对注册会计师的日常管理中，从注册会计师的人事档案、社会保险金缴纳、薪酬发放等多个方面进行了细致又严格的限定，比如规定注册会计师的人事档案必须委托当地人才交流中心统一保管，养老金、医疗保险金等社会保险必须由会计师事务所统一缴纳等，以确保注册会计师在会计师事务所专职执业。这些行业管理措施对于持有单一资格证书的人员而言，并不存在太大的问题，而对于具有两种以上执业资格的人员来说，便成为不可逾越的行业管理“掣肘”。就拿上文提到的笔者的那位同事，他同时拥有注册会计师、注册资产评估师、律师、注册税务师四种执业资格，而每一种执业资格都需要加入相应的行业协会，每一个行业协会都会要求会有的专职执业。但事实上一个人只能在一个机构工作，人事档案也只有一份，社会保险金也只能由其所在的机构缴纳，这就会导致其他职业资格在年检时，无法提供年检所需要的“专职执业”的证明材料，从而被判定为“未专职执业”。越来越多的执业注册会计师，尤其是具备一种以上执业资格的注册会计师，受“专职执业”的限制而被迫注销执业会员，转入非执业会员，形成了非执业会员数量持续超过执业会员数量的反常现象。收入陷阱与执业风险会计师事务所、以及注册会计师的工薪收入会受到多种因素的限制，不同工作经验、不同工作能力、不同工作城市相差悬殊，薪酬差距在注册会计师行业特别明显。很多人会首选国际四大会计师事务所，四大的工薪收入肯定平均高于内资事务所。在北上广深这样的一线城市，对于注册会计师的人才需求量大，加上消费偏高，往往能够获得比二三线城市高出很多的收入。再加上注册会计师审计业务的特点，出差、加班已成为常态，高强度的工作压力，与相对低廉的工薪收入，使更多执业注册会计师，尤其是具备丰富经验的高级别注册会计师，选择投奔更高薪酬待遇、无需出差加班的投行、证券、金融等行业。注册会计师面临着一边是客户造假增多，一边是对审计处罚力度加大的窘迫境地，以合伙制为主要组织形式的会计师事务所更面临着承担无限赔偿责任的法律风险，签字注册会计师内心的忧虑会冲淡执业的情怀，回避风险的唯一选择就是逃离审计行业。上市公司只要出现财务造假，会计事务所就无法幸免，摆在注册会计师眼前的最明显的政策信号就是：直接实施财务造假的上市公司财务人员，以及与注册会计师同属服务机构的证券公司，都比注册会计师承担责任的风险要小的多。作为最理性的选择就是，要么去企业担任财务高管，要么去证券公司拿高薪，何必做一个“苦逼”又“悲催”的CPA呢？2执业准则法律地位不高注册会计师开展会计报表审计业务，是基于《注册会计师法》的法定许可，而开展审计工作的具体要求则由财政部颁布的中国注册会计师执业准则体系，这是判断和界定注册会计师执业责任的基础，和标准。从以上逻辑上来看，独立审计行业的“注册会计师们”都普遍认为：执业准则中规定的程序和要求，是注册会计师开展审计业务的纲领性操作指南，只要遵循了执业准则的规定，注册会计师就应当免责，无需承担法律责任。然而，屡屡发生的会计师事务所及注册会计师被处罚的案件里，作为监管机构和司法机关，都不认可这样的诉讼意见和复议意见，只要注册会计师在审计业务中存在过错，导致投资者或其他利害关系人损失，注册会计师都毫无例外地承担各种责任。司法界的观点一直认为，独立审计准则的法律性质，仅仅是注册会计师协会制定的行业内部规则，不能调整注册会计师与利害关系人之间的法律关系，中国现有的独立审计准则不能作为注册会计师审计失败的抗辩依据。按照我国现行法律制度的层级设定，独立审计准则的批准和发布机关是财政部，应该被认定为部门规章。行政诉讼法最早规定在行政案件中，部门规章对司法机构只具有参照效力，不具有必然的约束力，只是在缺乏其他规定而部门规章又被认定为是符合法律精神的条件下法院才会适用。《注册会计师法》将独立审计准则的拟定权指定给了中国注册会计师协会，法律界和司法界人士都普遍认为，中注协拟定的审计准则，很自然地会减轻甚至免除注册会计师法律责任，是保护注册会计师利益的工具，而不是保护社会公众利益的法律制度。独立审计准则自身的审计活动技术性规范、缺少相关责任的援引条款、过于专业化的行文与表述、相对封闭性的起草过程、以及执业准则体系本身存在的各准则之间不协调、理由不充分等原因，都最终导致司法部门和监管机构对执业准则的认可度不高，无法有效保护注册会计师的执业行为。作为注册会计师，当然希望独立审计准则成为行业的“护身符”或者“挡箭牌”，在涉及到责任追究的时候成为免责的依据。而作为审计意见预期使用者的社会公众，则寄希望作为专业人士的注册会计师，能够通过其审计活动发现、查明所有问题，提供明确而绝对的保证意见，而不是含糊其辞的模棱两可。一旦审计结果与民众朴素的认识有差距，便会借助法律责任制度来维护其权益。而司法判决受“深口袋理论”影响，更加倾向于从结果来裁决注册会计师是否应该承担责任。形式上措辞专业、逻辑严谨的独立审计执业准则，正遭受着各方的批评声音，不单是独立审计准则的制定者、执行者，还是准则的预期使用者和社会公众，降低审计准则的技术性，增强审计准则的法律性，正成为注册会计师行业和法律界一致的呼声。3独立性缺失注册会计师审计，因为具备了超然度外的独立身份，才能够赢得管理者的信任，也才能够让经营者信服其检查结果。因两权分离所产生的注册会计师审计，也称为独立审计，足见独立性的最基本要求。独立性是审计的灵魂，是审计专业人员客观、公正发表审计意见的前提条件，只有保持审计机构与被审计单位之间的独立性才能使审计报告使用者有理由相信审计人员发表了客观、公正的审计意见。注册会计师职业道德准则规定，审计的独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性，即独立的执业身份和独立的执业心态。我国目前的注册会计师行业管理制度，已完成了会计师事务所的脱钩改制和独立运作，不允许外部机构的投资，也不允许会计师事务所向外部投资，切断会计师事务所与其他外部机构的任何股权关系，意在保持会计师事务所形式上的独立性，同时通过定期轮换制度，来强化签字注册会计师身份上的独立性。注册会计师在审计过程中保持形式上的独立性相对容易，但保持实质上的独立就要难的多，因为太多的因素会导致“毫无利害关系”的基本要求难以达到。审计作为一项经济活动，要想保持与委托人、被审计单位之间没有一丝一毫的经济利益联系或者利害关系几乎是不可能的，对实质上独立性产生重大影响的事项包括：审计机构向被审计单位提供的除审计服务以外的其他有偿服务、审计市场的竞争秩序、会计师事务所的规模大小、审计机构的任期，以及注册会计师对名誉受损和失去客户的恐惧等。如果我们站在独立性的视角，来审视康美药业、康得新财务造假事件中的正中珠江与瑞华，不难理解为什么社会公众对审计机构的独立性高度质疑。从职业道德对形式上和实质上的独立性要求来看：连续十多年提供审计服务，这样的超长任期，自然会让审计机构和上市公司形成与日俱增的合作伙伴关系，也让审计机构无形中丧失了形式上的独立性；作为审计机构的优质客户，对上市公司审计业务承接、高额审计费用的过度依赖，会让签字注册会计师以及审计机构产生严重的失去优质客户的心理恐惧，无形中为上市公司进行信任背书；正中珠江连年稳居广东省第一、瑞华内资所老大的行业地位，以及两康依靠审计机构的无保留审计意见从资本市场获得了源源不断的资金，二者的共同发展、相互依存的彼此关系犹如藤蔓和树干一样，谁也离不开谁，利害关系不言而喻；因为害怕失去，所以倍加呵护，这种服务心态难言精神上的独立，审计机构以及签字注册会计师应有的职业怀疑态度被无形的压力所左右和干扰，不敢说出真相。要求审计人员做圣贤，在道德上拔苗助长，无疑是对注册会计师审计的过高要求。社会公众期望的是注册会计师的“铁面无私”般的超脱和独立，这样的绝对公正对于注册会计师行业而言，仿佛一道无形的“紧箍咒”，禁锢着注册会计师无法做到真正的自由和独立。但是，中国注册会计师的发展历程和改革进程，无不影响和改变着我们注册会计师的执业环境、法律环境和监管环境，某些政策条文和制度设计，都会或多或少地损害注册会计师的独立执业活动和心理判断。注册会计师的独立性，既是职业道德问题，更是一个制度问题。在此环境下，过分地苛责注册会计师失去独立性，是否有失制度的公正，和法治的正义？4审计委托模式的先天性缺陷注册会计师审计活动本质上是委托代理契约关系，履行受托代理责任。注册会计师审计活动中存在着清晰的三角契约关系。注册会计师基于“谁受益谁付费”的基本原则和“有偿服务”属性，在企业所有者与审计人达成委托代理的法律关系时，支付审计费用会自然形成了另一层法律关系，即审计机构与企业所有者存在经济利益；而注册会计师审计的独立性则要求，审计机构与委托方不应当存在任何形式的利害关系。这就构成了一个理论上的“死循环”。注册会计师审计活动的三角契约关系，事实上存在着内在的缺陷，这也正是导致注册会计师的独立性屡屡犯禁的根本原因。中国资本市场目前现行的审计委托模式，更让原本存在缺陷的三角契约关系更加地脆弱，对注册会计师审计制度构成更大的损害。根据我国现行的《公司法》、《证券法》的相关规定，上市公司选聘审计机构，由董事会提名（包括审计机构的初选、审计费用的商定），监事会提出监督意见，独立董事发表专项审议意见，股东大会最终决议通过。而这样的监管制度，在实际运行中，却被打折实施，或变相规避，具体表现在：实际委托人缺位：股东、债权人、社会公众、监管机构等诸多会计信息使用者是审计服务的实际委托人，与这些实际委托人众多而且分散，无法由他们直接委托会计师事务所。而实际行使审计委托权、聘请会计师事务所并向其支付审计费用的责任就落到上市公司的管理当局身上，也就是经营管理者自己委托第三方来审计自己，从而导致经营管理者通过不法行使委托权来谋取购买审计意见、左右注册会计师专业判断的客观后果；董事会与被审计人独立性相对不明显：在固有的三角契约关系中，审计机构需要保持与企业所有者、经营管理者的独立身份，且在法律地位上彼此平等，从而保证审计活动的公正性。而基于现行政策的规定，董事会代表的是少数大股东的利益，并不能代表广大中小投资者以及潜在投资者的利益，而且董事会与经理层有着千丝万缕的联系，甚至经理层全部由董事会成员兼任，这就导致了董事会代理委托与被审计人明显不独立；管理者对审计机构选择权相对扩大：我国目前审计服务市场是买方市场，选聘哪一家作为审计机构，管理者具有先天的决定权。在当前会计师事务所市场竞争激烈的环境下，谁费用低聘用谁，谁能按自己的意思来就聘用谁，这样的格局致使会计师事务所在审计交易中处于劣势，容易诱发丧失独立性的执业行为，产生不敢揭露上市公司造假的监督“黑洞”；所有者与经营者角色重叠，三角关系被破坏：审计活动委托人与被审计人角色合二为一，导致被审计单位管理层有机会通过对会计师事务所的选择权和审计费用的支付权对审计机构施加影响，注册会计师迫于生存压力，从而丧失审计的独立性和审计意见的公正性。这样的制度缺陷，在康美药业表现的更为突出，不但严重损害了审计机构的独立性，更是为其财务造假行为埋下了长长的“引线”。康美药业特有的“三位一体”的治理结构，使所有制度设计的监督机制被自然屏蔽，无疑为管理层长期的财务造假违法行为提供了天然保护屏障，也从客观上制约着审计机构应当发挥的独立监督作用。目前多数上市公司都存在这种实际控制人、控股股东董事长、公司董事长、公司总经理四级治理结构中，原本需要相互独立、彼此牵制和监督的不同职位由同一人担任，多重角色自然重叠，现代企业制度下科学、有序的监督机制被完美屏蔽，无论什么样的监管制度都不可能突破这样的“天然堡垒”，监督和约束化作虚无。这样的制度之下，仍然期望审计机构超然度外，保持独立的身份，行使法定的审计监督职责，似乎已成奢望。在不改变现有资本市场治理环境的情况下，现行审计委托模式无法从根本上杜绝财务造假违法行为的发生，注册会计师成为制度安排下的悲情角色，无法回避也无法拒绝。5公众期望过高如果以执业准则规定的专业标准为界线，可以将注册会计师承担法律责任分成两种情况：一是注册会计师主观故意不遵循独立审计准则的规定或业务约定书的要求执行审计，违背专业标准所承担的法律责任，这是注册会计师自身的原因；二是公众对注册会计师的期望标准与专业标准之间存在差距，注册会计师的行为符合独立审计准则的规定，却不符合公众的期望而承担的责任，这部分责任源于公众的期望差距。注册会计师审计的公众属性，以及社会公众的期望差异无疑给注册会计师审计责任的认定带来了不同的标准，也使注册会计师的审计责任承担带来了不可预知性，以及不确定性。这也正是诸多上市公司财务造假事件、会计师事务所被处罚事件屡屡发生的背后，所引发的具有争议性的行业讨论和激辩。对注册会计师来说，他们所遭到的批评大都根源于公众对法律赋予的和注册会计师职业认同的审计责任缺乏恰当理解，从而形成的公众期望差距。社会公众一方面希望注册会计师充当信息风险减少者的角色，而另一方面，随着公众对被审计单位控制权的弱化及因此而引起的风险的增加，开始寄希望于注册会计师成为完全的风险分摊者，并将自己的决策风险和投资损失转嫁于注册会计师身上。让注册会计师承担过度的责任，很有可能导致注册会计师无所适从，到头来连最起码的审计责任都无法保质保量的完成，投资者眼前的风险以及未来潜在的风险会不降反增，最终损失的还是投资者自己。社会公众应该恰当的理解作为资本市场服务主体之一的注册会计师的审计责任，或者说应对注册会计师应该承担的法律责任形成合理的期望。当下的市场环境和经营环境下，上市公司所面临的行业困境和自身的发展困境，都潜藏着财务造假的动机和诱惑，上市公司财务舞弊事件，无论从数量上还是性质上，都呈现着扩大化、纵深化、系统化的趋势，与此呼应的是，社会公众、监管机构、司法机关等预期报告使用者对注册会计师的审计期望一直高于审计准则赋予注册会计师的胜任能力，审计期望差距更呈现扩大化的趋势。公众期望差距可能表现在两个方面：一方面是性质的混同，公众将不应该由注册会计师承担的责任加诸于注册会计师身上，如混淆了会计责任与审计责任，将经营失败和审计失败等同起来；另一方面是数量上的叠加，公众期望注册会计师负担的损失超越了其所应当承担的损失范围。注册会计师如果执行社会公众的期望标准，则执业行为将陷入“无标准可依”且明显违反《注册会计师法》的规定；注册会计师如果执行执业准则的行业标准，则执业行为的最终结果是“只有惩罚，没有保护”，如此一来，注册会计师将陷入左右挨打的执业陷阱之中。社会公众期望注册会计职业扮演的角色与注册会计师职业自己的认知、专业胜任能力之间存在的差距，贯穿着注册会计师职业发展的全部始终，成为独立审计行业100多年历程中一个永恒不变的心结。这就使得注册会计师的法律责任并非一个独立审计制度建设中的附属问题或边缘性问题，而直接关系到整个注册会计师职业的生存空间。6审计责任边界不清晰关于审计责任，无论是准则的规定，还是公众的期望，一直以来都争议不断。《会计法》与《注册会计师法》分别概要规定了针对企业编制的会计报表以及会计报表审计业务，所需要承担的会计责任与审计责任，只是这样的规定和表述过于笼统。会计责任被审计单位根据国家会计工作的法律法规、企业会计准则进行会计核算，并编制会计报表，那么应当承担的会计责任就包括四个方面的内容：一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法；二是对各项经济事项作出完整的记录；三是建立健全内部控制制度，保证财产的安全与完整；四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。注册会计师在审计报告中明确表述被审计单位“管理层和治理层的会计责任”，其实意在提醒审计报告使用人正确理解会计责任的含义、内容和边界，包括被审计单位管理层应当依法承担的会计核算责任、内部控制责任、持续经营责任、核算和监督责任以及会计责任的承担。被审计单位管理层和治理层对于应承担的会计责任与注册会计师无关，这些责任由管理层和治理层独立承担，会计责任不能强加、转嫁或者连带给审计人员。审计责任如审计报告中“注册会计师对财务报表审计的责任”所述，注册会计师的目标是“对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告”，如果未能达到上述目标，注册会计师自然需要承担相应的审计责任。注册会计师开展会计报表审计业务，是基于《注册会计师法》的法定许可，而开展审计工作的具体要求则由财政部颁布的中国注册会计师执业准则体系，这是判断和界定注册会计师执业责任的基础，是判断注册会计师法律责任的法定标准。但，诚如前文“执业准则法律地位不高”所述影响，包括社会公众、司法部门、监管机构，都不这样认为！社会公众包括监管机构、司法机关认为注册会计师应该具有相应的专业能力发现企业的所有舞弊行为。公众期望通过注册会计师发现企业存在的所有问题，避免可能产生的一切损失。在这种高度的审计期望下，一旦出现注册会计师未能发现企业舞弊行为的情况，报告使用者就会认为注册会计师没有尽到责任，应该承担法律责任。审计报告的社会属性，预示着报告预期使用者的具体对象并不确定，使用者的数量无法事先预知，使用者的边界也被无条件地放大，甚至可以理解为“任何人”；即便是可预期的使用者，这些不同使用者的预期需求也大相径庭，在此预设条件下，要求注册会计师必须满足“所有预期使用者的合理需求”，也即意味着“预期使用者的所有需求”，其实是将注册会计师的审计责任无限放大，这样的法理，和准则规定，无疑是不公正的。注册会计师认定的行业准则的专业标准，与社会公众对注册会计师的期望标准，二者之间存在的巨大差异，形成了注册会计师审计责任与公众期望的“责任鸿沟”。由此基于对审计报告的不同理解、审计责任的不同认定，产生了巨大的审计期望差距，这种审计期望差距对于注册会计师来说是“不能承受之重”，和“无法自愈之伤”。各证券服务机构的责任厘定从以往监管机构的市场处罚案例来看，爆发财务造假事件以后，上市公司首当其冲被监管部门立案调查，紧随其后的就是为之提供审计服务亦被立案调查，正中珠江如此，瑞华亦如此，然而同为服务机构、甚至责任要大于注册会计师的保荐机构，却能傲然独立，在上市公司财务造假的链条上，似乎无需承担任何责任。2005年10月《证券法》修订时增加了上市保荐制度，保荐人处于会计师、律师、评估师、评级机构、财务顾问等证券服务机构核心地位和主导地位，其他参与IPO过程的中介机构的工作都需要配合保荐机构的整体发行方案和时间进度，法律地位的平等不代表工作地位的平等，无论是律师、会计师、评估师的工作，都受制于保荐机构的统一协调和调度。所有的财务造假案件中，除了造假者以外，保荐机构最终获得的利益也最大。（数据来源：Wind资讯，上市公司公告）2018年，沪深A股共有105家IPO上市交易，募集资金总额1378.15亿元，IPO平均中介费6,315万元，其中保荐承销费5,236万元左右，占比83%；审计验资费666万元左右，占比10%；律师费411万元左右，占比6%。从以上市场数据可知，承销及保荐费用占据了IPO上市发行费用的绝大部分，证券公司的保荐收入是会计师事务所、律师事务所收入之和的4.88倍，证券公司的佣金收入远远高于其他中介机构。以康美药业事件为例，康美药业上市之后多次实施了增发、配股、发行优先股、公司债券、中期票据等股权融资和债券融资。经统计，康美药业净融资额近321亿元，保荐机构及承销商广发证券累计收取了约32,225万元的保荐及承销费用。广发证券和正中珠江同样为康美药业连续服务了近20年，期间一直未进行更换，而广发证券的服务收入是正中珠江收入的8倍。如今，正中珠江被立案调查了，而广发证券毫发无损！造假利益生态链上，几无清白之人。财务造假案件中如果注册会计师存在重大过失，自然该承担法律责任，但仅仅问责注册会计师，忽略利益链条上欲望最强烈、动机最充分，这已经不是罪与罚的边界问题，而是执法的尺度，以及法律不公的问题。以“两康”为代表的上市公司财务造假事件，将多年以来屡禁不止的财务造假问题推向了巅峰，这其中的缘由绝不是一句“造假者可恶”而敷衍过去，是禁的不彻底，还是止的不及时？这些问题，以及未来的资本市场，都需要一个官方的认定、公正的裁决，和彻底的肃清。资本市场既然需要注册会计师这一角色来担当信息披露的“看门人”，就需要公平厘定各方责任的界限与大小、公正对待每一个法制框架内的合法参与主体，以法律的正义本质来实施有效监管，共同构建规范、有序的资本生态和市场环境。7小结语财务造假，是市场经济的毒瘤，也是审计行业深恶痛绝的执业环境恶化的顽疾。当我们以不同的视角来看待眼下的资本生态和审计行业制度安排，会发现一个眼里饱含泪水的“看门人”的辛酸。注册会计师服务于市场经济建设，更在中国资本市场蓬勃发展的30年历程中发挥着自身的价值，但是，面对身外不断变迁、不断恶化的执业环境，注册会计师唯有默认承受，并心怀期待。迟来的正义不是正义，禁绝下一个“康得新”，只争朝夕。敬请关注审计行业思考之三：《明天在哪里？---审计行业发展建议》独立

针对财务造假屡禁不止，且愈演愈烈的现象，除企业经营失败、法律环境等外部因素之外，笔者以微观的视野和审计的角度，结合独立审计行业的现状和职业定位，分析行业自身存在的故意出具虚假报告、习惯性造假、逃避监管、无序竞争、公开叫卖审计报告、伪造审计报告等行业乱象。围绕诚信建设主线和行业发展需要，以行业自身为突破口和切入点，提出合伙人黑名单、注册会计师诚信红黑榜建议，修订现行行业评价体系，试行浮动会费缴纳制度和特别风险金提留制度，增加行业惩戒的信息透明度，重塑注册会计师执业形象和审计行业社会信誉。审计行业思考根据《康美之殇》系列文章相关内容，重新整理形成，拟定分三篇文章发布：《诚信去哪儿了？---审计行业乱象调查》、《心有余力不足？---审计执业环境调查》、《明天在哪里？---审计行业发展建议》。本篇为第一篇，全文字数约9770字2019年的夏天，有两个高频词汇屡屡占据各大财经媒体的头条位置：“财务造假”和“审计”，引发社会公众、专业媒体、业界学者的全方位大讨论，其热度不亚于40度以上的高温酷暑天气。以康美药业、康得新两家上市公司百亿级别的造假事件被公开披露为代表，九好集团、雅百特、佳电股份、联建光电、华泽钴镍、上海普天、金亚科技、亚太实业等众多“正在”财务造假和“曾经”财务造假上市公司被证监会立案调查或行政处罚，獐子岛的扇贝又跑了，东阿阿胶的驴皮也被吹破了，就连拥有“河南首富”光环的辅仁药业手握18亿现金却付不了6000万分红……如一场铺天盖地的雾霾一样，资本市场正笼罩着史无前例的诚信危机，财务造假的火苗越烧越旺，财务造假的金额越来越高，财务造假的手段也越来越疯狂，众多投资者损失惨重。与上市公司财务造假相对应的，为其提供审计服务的会计师事务所也被推向了“潮头浪尖”，更让注册会计师行业饱受口诛笔伐，针对社会审计行业的质疑、嘲讽、甚至谩骂，甚嚣尘上。这种全社会的讨伐和斥责，在审计行业发展历史上并非第一次。在中国资本市场建立之初，注册会计师行业也因深圳原野、琼民源、东方锅炉、红光实业、郑百文、银广夏、麦科特、蓝田股份等众多上市公司财务造假和欺诈上市案件，曾出现类似的质疑和拷问，随着监管机构的惩治力度以及投资者损失索赔，迎来行业历史上的“第一次诉讼”浪潮。仅仅20年后的今天，审计行业再次因屡屡出现的审计失败、未能发挥资本市场“看门人”监督作用而备受质疑。中国资本市场刚刚经历了30年发展历程，中国的独立审计事业也几乎是同步地发展和完善着，也被置放于资本市场“守护者”和“看门人”的制度安排框架之中，以期维护健康有序的市场运行秩序，并维护社会公众的利益。然而不断爆出的财务造假事件，不仅损害着广大投资者的根本利益，也侵蚀着资本市场、乃至市场经济的运行基础。监管机构、行业主管部门在不断加大审计行业违法违规行为处罚力度的同时，也通过各种努力修复市场经济环境下所普遍缺失的诚信基因，构建具有中国特色的资本市场中介服务体系、监管手段和法律环境。同时业界学者也在针对财务造假屡禁不止且愈演愈烈的现状，开出各种治理良方。厦门国家会计学院黄世忠院长近期就我国上市公司财务造假屡禁不止且愈演愈烈的现状，以及如何有效遏制上市公司财务造假势头进行了全面的分析，黄世忠教授在其撰文《上市公司财务造假的八因八策》中，从经济周期下行、治理机制失效、成本收益失衡、准则导向偏差、委托制度僵化、审计范围受限、规模扩张过快、查弊防弊不力等八个方面，分析了我国上市公司财务造假屡禁不止的深层次原因，并从标本兼治的角度，提出修改量刑标准、加大经济处罚、完善公司治理、平衡准则导向、改革委托制度、扩大审计权限、淡化规模标准、强化舞弊识别等八项对策建议，引起社会公众和业界的极大关注。屡禁不止且愈演愈烈的财务造假浪潮，一定程度上预示着现行市场经济监督机制的运行失效，且存在诸多制度漏洞和不完善。及时修复现行法律规定中的漏洞，有助于扼制财务造假违法行为的继续蔓延，为审计行业提供公平、有序的执业环境。我是一名注册会计师，一个有态度的审计行业从业者。作为行业一员，在对以法治力量整治和肃清执业环境的美好期待之外，有必要站在审计的角度，以微观的视野，来审视财务造假风暴之下，审计行业的现状和发展问题。1独立审计行业现状一直以来，注册会计师这个称呼都被外界视为“财务专家”，普通大众更是对于每一个注册会计师赞誉有加，而考证一族的毕业生们更是被这个“中国含金量极高”的执业资格有种膜拜，趋之若鹜。1918年6月，出生于江苏武进县、33岁的谢霖先生被授予中国第1号会计师证书，成为第一位中国会计师。同年末至次年初，谢霖先生在北京开设我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所，面向社会公众，执行公共会计师业务，开创了我国注册会计师事业之先河。1993年10月《中华人民共和国注册会计师法》的颁布实施，我国注册会计师行业得以迅猛发展，已成为市场经济条件下审计监督体系中最重要的一个组成部分。根据中国注册会计师协会发布的官方数据，截至2018年12月31日，中国执业注册会计师106798人，非执业会员143812人，个人会员首次突破25万人。从中注协历年来公布的行业信息来看，全国审计市场已经由1999年的18.52亿元上升到2018年的792.54亿元，市场规模20年来增加了42倍，会计师事务所的服务领域向市场经济的各个领域延伸，行业发展前景无限。我国目前拥有会计师事务所9005家，其中证券资格会计师事务所40家，集中了全国规模最大、服务能力最强的会计师事务所，服务3600多家上市公司，1.1万多家新三板公司等客户。自行业恢复重建以来，在监管机构、行业协会、会计师事务所共同努力下，会计师事务所取得了长足发展和进步，业务领域、从业人员、机构规模持续扩大。国内最大的立信所2018年业务收入36.68亿元，全国排名第100位的北京高商万达会计师事务所2018年度业务收入也达到3819万元，该数额在2002年可以排名全国第20位。会计师事务所的服务领域除了A股资本市场以外，专业服务领域和服务对象有所扩展，规模化、国际化、专业化的发展模式，使会计师事务所成为中国改革开放、市场经济建设、国有企业改革、金融体制改革、资本市场以及国家“一带一路”战略各项重大经济领域的服务主体，在资本市场、市场经济中发挥着中流砥柱的作用。2诚信基因独立审计根源于公司治理的两权分离，即所有权与经营权的分离，且随着经济发展和社会变革，注册会计师行业历经起源于意大利、形成于英国、发展成熟于美国资本市场的自我蝶变，至今成为市场经济体制下重要的监督力量，更成为中国资本市场最基础的制度保障。自1720年伦敦市彻斯特·莱恩学校的习字和会计教师查尔斯·斯奈尔(Charles

真实还原媒体采访经历及成稿过程……8月1日上午11:20左右，南方周末APP发布《瑞华的“地雷阵”：一家劣迹斑斑的会计师事务所为何屹立不倒》的文章，对瑞华会计师事务所进行了报道和评述，文章作者为记者徐庭芳、实习生李永刚。大约20分钟左右，徐记者通过微信发给我新闻链接，有幸成为比较早阅读此文的读者之一吧。我是一名注册会计师，只为注册会计师说话。我也是此篇稿件中记者的受访对象之一，化名“陈力”，针对这篇稿件，无论从哪个方面，我都具有一定的发言权。瑞华事件，舆论已经由一家会计师事务所扩展到整个审计行业，所有注册会计师都饱受谴责。归位尽责是本义，无可争辩；舆论监督是权利，言论自由。我们不求原谅，但求公正。媒体客观评述，但求真实……

浅论新闻报道的逻辑关系……◆◆01◆◆闲翻微信，朋友圈一篇央视财经公号推送的《连踩两颗年度大雷，连累29个IPO项目暂停！瑞华审计为何“失灵”了？》。看完之后，感觉如鲠在喉的难受。笔者是一名注册会计师，只想以注册会计师的思维表达观点。“央视财经”中先后三次报道与“瑞华”有关的新闻事件。5月13日，央视财经首次以“爆雷！上市公司122亿‘不翼而飞’，实控人被警方采取刑事强制措施，15万股东欲哭无泪……”为题报道康得新事件，并同时在《交易时间》节目中播出。首篇报道基本都是公开信息，并无过多的财经评论和分析，体现着央视的客观态度。◆◆02◆◆7月11日，央视财经《经济信息联播》第二次报道了康得新事件的最新进展，并在微信公众号刊发相关报道。

生活，只有眼前的苟且……1周末的平静再次被行业的新闻刷屏，又是审计机构，又是瑞华！7月26日，证监会在其官网发布了最新IPO排队情况，瑞华会计事务所负责审计的正在排队的29家IPO项目均被暂停，同时瑞华所在主板排队的10个项目、中小板排队的7个项目以及创业板正在排队的12家项目均处于“暂停”状态。目前瑞华所手中除正常IPO企业项目外，还有科创板项目。除澜起科技、天准科技外，还有北京国科环宇科技股份有限公司、北京龙软科技股份有限公司、深圳市杰普特光电股份有限公司及洛阳建龙微纳新材料股份有限公司4家科创板申报项目由瑞华负责审计，而北京海天瑞声科技股份有限公司已终止了其科创板申请。7月8日，瑞华因康得新造假事件被证监会正式立案调查。根据证监会《中国证券监督管理委员会行政许可实施程序规定》的要求，当证券中介机构及其从业人员因涉嫌违法违规被稽查立案后，暂不受理、审核与其有关联的行政许可项目。昨天的郑州，正午的酷热温度高达40度，下午2点左右突降暴雨，郑州气象台同时发布高温警报和暴雨警报，有人神回复“这是在下开水”。生活中难免会出现一些意外，有些可以一笑而过，有些总让人难以释怀。刚刚收笔的《康美之殇》，余温未散，本想再读一遍《独立审计的明天：瑞华之惑》，还是改天吧，闲聊一下蝼蚁般的注册会计师吧。2关于审计责任，无论是准则的规定，还是公众的期望，一直以来都争议不断。无能为力的注册会计师深知，对于自己不能改变的事实和结果，争论无益，抗辩无效，唯有默默承受着。《会计法》与《注册会计师法》分别概要规定了针对企业编制的会计报表以及会计报表审计业务，所需要承担的会计责任与审计责任，只是这样的规定和表述过于笼统。在会计师事务所出具的审计报告中，注册会计师按照执业准则的规定清晰地描述作为被审计单位的管理层和治理层应当承担的会计责任，以及作为审计机构、注册会计师应当承担的审计责任。被审计单位根据国家会计工作的法律法规、企业会计准则进行会计核算，并编制会计报表，那么应当承担的会计责任就包括四个方面的内容：一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法；二是对各项经济事项作出完整的记录；三是建立健全内部控制制度，保证财产的安全与完整；四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。注册会计师在审计报告中明确表述被审计单位“管理层和治理层的会计责任”，其实意在提醒审计报告使用人正确理解会计责任的含义、内容和边界，包括被审计单位管理层应当依法承担的会计核算责任、内部控制责任、持续经营责任、核算和监督责任以及会计责任的承担。被审计单位管理层和治理层对于应承担的会计责任与注册会计师无关，这些责任由管理层和治理层独立承担，会计责任不能强加、转嫁或者连带给审计人员。如审计报告中“注册会计师对财务报表审计的责任”所述，注册会计师的目标是“对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告”，如果未能达到上述目标，注册会计师自然需要承担相应的审计责任。注册会计师开展会计报表审计业务，是基于《注册会计师法》的法定许可，而开展审计工作的具体要求则由财政部颁布的中国注册会计师执业准则体系，这是判断和界定注册会计师执业责任的基础，是判断注册会计师法律责任的法定标准。但，除了注册会计师，包括社会公众、司法部门、监管机构、新闻媒体，似乎都不这样认为！社会公众包括监管机构、司法机关认为注册会计师应该具有相应的专业能力发现企业的所有舞弊行为。公众期望通过注册会计师发现企业存在的所有问题，避免可能产生的一切损失。一旦出现注册会计师未能发现企业舞弊行为的情况，报告使用者就会认为注册会计师没有尽到责任，应该承担责任。审计报告的社会属性，预示着报告预期使用者的具体对象并不确定，使用者的数量无法事先预知，使用者的边界也被无条件地放大，甚至可以理解为“任何人”；即便是可预期的使用者，这些不同使用者的预期需求也大相径庭，在此预设条件下，要求注册会计师必须满足“所有预期使用者的合理需求”，也即意味着“预期使用者的所有需求”，其实是将注册会计师的审计责任无限放大，这样的法理，和准则规定，无疑是不公正的。注册会计师认定的行业准则的专业标准，与社会公众对注册会计师的期望标准，二者之间存在的巨大差异，形成了注册会计师审计责任与公众期望的“责任鸿沟”。基于对审计报告的不同理解、审计责任的不同认定，产生了巨大的审计期望差距，这种审计期望差距对于注册会计师来说是“不能承受之重”，和“无法自愈之伤”。3从以往监管机构的市场处罚案例来看，爆发财务造假事件以后，上市公司首当其冲被监管部门立案调查，紧随其后的就是为之提供审计服务亦被立案调查，正中珠江如此，瑞华亦如此，然而同为服务机构、甚至责任要大于注册会计师的保荐机构，却能傲然独立，在上市公司财务造假的链条上，似乎无需承担任何责任。2005年10月《证券法》修订时增加了上市保荐制度，处于各证券服务机构核心地位和主导地位的保荐人，难道真的就如此出污泥而不染，在其保荐的上市公司发生重大财务造假恶性事件时超然度外，甚至连立案调查这样的责任核实前置程序都不需要？企业是否能够成功实现IPO、用多长时间实现IPO、以及IPO的筹资规模和发行方式等核心决策，都有赖于保荐机构的市场判断和专业服务能力，保荐机构在发行人IPO过程中的核心地位、关键作用是不言而喻的，其他参与IPO过程的中介机构的工作都需要配合保荐机构的整体发行方案和时间进度，法律地位的平等不代表工作地位的平等，无论是律师、会计师、评估师的工作，都受制于保荐机构的统一协调和调度。在目前IPO模式下，如果出现欺诈发行上市的，任何一家中介机构都难辞其咎。保荐机构与审计机构相比较而言，保荐机构因实施上市前辅导而更早接触拟上市公司的管理层，更多了解管理层的上市意图和企业经营管理的有效性；因IPO后连续三年的持续督导职责，更长周期保持与管理层的深层联络和跟踪观察，更容易综合评判上市公司是否存在造假动机和舞弊风险。相对于审计机构，保荐机构对上市公司管理层及实际控制人的了解程度，无疑是最充分的。所有的财务造假案件中，除了造假者以外，保荐机构最终获得的利益也最大。2018年，沪深A股共有105家IPO上市交易，募集资金总额1378.15亿元，IPO平均中介费6,315万元，其中保荐承销费5,236万元左右，占比83%；审计验资费666万元左右，占比10%；律师费411万元左右，占比6%。从以上市场数据可知，承销及保荐费用占据了IPO上市发行费用的绝大部分，证券公司的保荐收入是会计师事务所、律师事务所收入之和的4.88倍，证券公司的佣金收入远远高于其他中介机构。以康美药业事件为例，康美药业上市之后多次实施了增发、配股、发行优先股、公司债券、中期票据等股权融资和债券融资。经统计，康美药业净融资额近321亿元，保荐机构及承销商广发证券累计收取了约32,225万元的保荐及承销费用。广发证券和正中珠江同样为康美药业连续服务了近20年，期间一直未进行更换，而广发证券的服务收入是正中珠江收入的8倍。如今，正中珠江被立案调查了，而广发证券毫发无损！如今，瑞华被立案调查了，而恒泰长财证券安然无恙！4造假利益生态链上，几无清白之人。财务造假案件中如果注册会计师存在重大过失，自然该承担法律责任，但仅仅问责注册会计师，忽略利益链条上欲望最强烈、动机最充分，这已经不是罪与罚的边界问题，而是执法的尺度，以及法律不公的问题。以“两康”为代表的上市公司财务造假事件，将多年以来屡禁不止的财务造假问题推向了巅峰，这其中的缘由绝不是一句“造假者可恶”而敷衍过去，是禁的不彻底，还是止的不及时？这些问题，以及未来的资本市场，都需要一个官方的认定、公正的裁决，和彻底的肃清。资本市场既然需要注册会计师这一角色来担当信息披露的“看门人”，就需要公平厘定各方责任的界限与大小、公正对待每一个法制框架内的合法参与主体，以法律的正义本质来实施有效监管，共同构建规范、有序的资本生态和市场环境。财务造假，是市场经济的毒瘤，也是审计行业深恶痛绝的执业环境恶化的顽疾。当我们以不同的视角来看待眼下的资本生态和审计行业制度安排，会发现一个眼里饱含泪水的“看门人”的卑微，蝼蚁般地苟且着。注册会计师服务于市场经济建设，更在中国资本市场蓬勃发展的30年历程中发挥着自身的价值，但是，面对身外不断变迁、不断恶化的执业环境，注册会计师唯有默认承受，并心怀期待。资本的贪婪本质，不具有天然的善意，资本市场需要的是有力的法制力量来维持社会的正义，冷酷无情的《萨班斯法案》彰显着监管的智慧取舍；市场的自由属性，不需要过度的干预，市场经济追求的是平等的参与主体来创造公平的交易秩序，呼之欲出的《证券法》修订凝聚着法制的未来权衡。迟来的正义不是正义，禁绝下一个“康得新”，唯有等待。独立

终于写完了，放下笔，也放下心头的那份压力。2019年4月29日晚间，康美药业披露2018年度报告、2019年一季报的同时，还发布了《关于前期会计差错更正的公告》，修改了2017年的年报数据：存货少计195亿，现金多记299亿元。于无声处，康美药业“300亿货币资金不翼而飞”天雷炸响，惊爆了市场和社会公众，惊爆了媒体和监管机构，也惊爆了所有人的眼睛。10天之后，为康美药业连续审计18年的广东正中珠江会计师事务所被立案调查，一时间针对上市公司康美药业、董事长马兴田、审计机构正中珠江的质疑、讨伐、谴责、痛批一浪高过一浪，甚至不乏“让注册会计师牢底坐穿”、审计机构与上市公司通同造假的声音。第二天，5月10日，我开始动笔，命题为《康美之殇》。至今天7月25日，75天的时间68篇散乱的“日记”，30万字的内心独白。写作目的和出发点社会公众也好，外界人士也好，就连包括审计行业的同行，对于如此史无前例的百亿级财务造假事件，会有不同的看法和观点，在事件爆发的前半个月，尤其是5月17日证监会通报康美案件阶段性调查进展时，确认康美药业造假的事实之后，声讨造假者的舆情一时间占据各大财经频道的头条，更多信息和数据得以挖掘和提炼，对会计师事务所、注册会计师的讨伐和谴责，让我无法平静地做一个旁观者。评论者可以图一时口快，可以任意发挥各自的想象力来对始终保持沉默的会计师事务所、注册会计师进行道德审判和言语攻击，理性也好，偏激也好，都源自于对财务造假这一资本市场屡禁不止的顽疾深恶痛绝，和对纯净市场生态、规范市场环境的美好期望。深陷其中的会计师事务所以及注册会计师究竟有没有责任？该承担什么责任？是什么原因导致康美药业财务造假的最终发生？监管机构会如何惩治上市公司以及审计机构？如何避免类似造假事件的再次升级？投资者又该如何在资本市场中认识、并尽可能地规避这类投资风险？……一系列的疑问都在脑海中打转，这可能与职业习惯有关。理性分析常规财务报表审计业务的风险识别与制度安排，以康美药业财务造假事件为主线，以注册会计师执业为立足点，试图来寻求正中珠江审计失败的原因，并探究资本市场“看门人”的职业定位，通过监管机构的态度和处理方式，来评估和判断可能给行业带来的影响，这是促使我构思、落笔的目的之一；我虽是会计师事务所的一员，但并未参与康美药业各期的财务报表审计项目，正中珠江是我的同行，虽然我们远隔千里。从康美药业造假事件最终爆发，审计机构未能提前发现并提醒投资者这一客观事实来看，正中珠江无疑是有责任的。但社会公众以及来自市场的各方声音是否真的了解会计师事务所这个行业，该如何正确辨析会计师事务所在财务造假案件中的作用和责任大小，需要有来自业内的声音，还需要相对客观的分析，这也是我坚持完成《康美之殇》的另外一个目的，并非为了给正中珠江开脱责任，而是以注册会计师的视角，和看到此篇文字的所有人，来一场头脑风暴，和隔空交流。康美药业财务造假事件，包括在后续写作中不断出现的康得新、獐子岛、联建光电、抚顺特钢等其他上市公司的财务造假事件，注定会给资本市场带来一系列的影响，而对于会计师事务所的责任认定和处罚，也一定会给刚刚走过30年历程的中国注册会计师事业带来沉重的打击，和深远的伤害。所谓“殇”，意指未成年而死的人。中国的注册会计师行业，会因康美药业这样的财务造假案件中途夭折吗？写作思路和逻辑我是学审计的，也是做审计的，视野的局限性肯定会制约我落笔的方向和重心的把控，同时职业的特性也肯定会让我尽可能地让数字说话、以事实为依据、冷静抒发内心的感受和感悟，而不会像普通投资者一样义愤填膺，信马由缰。审计过于专业了，专业的都让人不敢贸然去读我的这些文字。这不是我的初衷，我希望能有人看到，并理解注册会计师，哪怕我的文字传播的范围很小很小，哪怕只是自己朋友圈的几个老朋友看到，这也是传播，我也知足，但最起码要让读者读懂，并有兴趣读完我的絮絮叨叨。所以，在写作过程中，我尽可能地把专业知识通俗化、把个人观点艺术化、把逻辑思路线条化。于是，你可能发现这篇以专业题材为背景的系列文字，时不时充满着散文的味道，以悠扬的《康美之恋》开始，以音乐《一条路》作为结尾，音乐声中或许你会忘了我写的具体内容，但我相信会引起你的思考；整篇文字里，其实有很多音乐和诗歌的元素，比如以《你是我的眼》歌词为题的“你说的白是什么白”，比如“一路上有你：广发证券”、比如艾青的著名诗作《我热爱的土地》，你还可以找到很多……其实动笔之初，脑海里有个模糊的文章框架和书写逻辑，以财务造假事件为出发点，先内后外，试图以剥洋葱式的层层递进，来剖析导致财务造假产生的各方面因素（比如股权结构、治理环境、内部控制、法律环境、监管方式、审计制度等），然后通过分析注册会计师执业活动来引导读者理解注册会计师的工作流程、执业规定、报告作用，尽而能够全面、系统、客观地评价注册会计师的工作；最后站在注册会计师的角度，就根治财务造假这一顽疾和毒瘤的有效途径，以及这些途径中注册会计师该如何应对，表达自己的个人意见。每一篇文字就像独自在山谷中呐喊，也许久久无人回应，山外也无法听到，但耐心静候，总会传来延绵悠扬的回音……总有一个时刻，会感谢曾经努力过的那个我！特别致谢两个月的时间里，在搜集数据、整理观点方面，参考了不少业界学者的专家级观点，系列文章中也进行了适当的引用，和吸收消化，包括：上海国家会计学院薛云奎副院长2019年4月30日在其微信公号刊发的《康美药业：让会计无地自容》；厦门国家会计学院院长黄世忠等在《财务与会计》2019年第10期上发表的《上市公司财务舞弊特征分析——基于2007年至2018年6月期间的财务舞弊样本》；胡文强2019年6月15日在公众号“董事会杂志”发表的《上市公司财务造假层出不穷：真正有犯罪动机的只有实际控制人》；黄世忠院长2019年7月21日在厦门国家会计学院公众号“云顶财说”推送的《上市公司财务造假的八因八策》；上海国家会计学院好友ycy通过“YCY行业观察”搜集整理的资本市场相关数据、资料及观点；《中国注册会计师》杂志对财务造假、注册会计师执业责任、审计失败等专业领域的分析、研究成果。还有感谢在写作过程中给我提供数据、素材及其他观点的朋友、同行和财经媒体的专业意见，让我能够始终不偏离最初的构思主线。特别感谢《中国会计报》的王总编，他不但给了我专业角度的中肯建议和恰当的文字表述技巧，提醒我“就业务谈业务，就管理谈管理”，专业人士只说专业领域的事等行文要点，甚至从专业财经媒体的角度对公众号图文编排的技巧和注意事项，让我感受到一份萍水相逢的亲切和温暖，还有专业的价值和力量。受专业能力和认知视野的限制，你所读到的文字里可能有些观点不具有薛教授、黄院长那般的层次和高度，可能部分观点还存在误解和偏差，甚至不排除30万字中还存在错别字，不足之处敬请同行和读者批评指正。欢迎同行和读者通过公众号后台，反馈您对《康美之殇》文字、观点、数据的修改建议，以便及时更正和完善。如需转载，也请后台联系。

康美之殇（一）：引言康美之殇（二）：于无声处听惊雷康美之殇（三）：缄默的审计机构康美之殇（四）：风暴眼中的会计差错更正康美之殇（五）：注册会计师的职业担当康美之殇（六）：你说的白是什么白？康美之殇（七）：舞弊迹象之造假康美之殇（八）：舞弊迹象之行贿康美之殇（九）：舞弊迹象之举报康美之殇（十）：舞弊迹象之谎言康美之殇（11）：深度解密会计造假康美之殇（12）：压力之下，悠然自“债”康美之殇（13）：股权结构的“家族式”胎记康美之殇（14）：中药帝国的投资版图康美之殇（15）：融资优先康美之殇（16）：关联方占用的资金谜团康美之殇（17）：即将引爆的“连环雷”康美之殇（18）：缺钱的大股东康美之殇（19）：一路上有你，广发证券康美之殇（20）：广发何以不被立案？康美之殇（21）：地方政府的百般呵护康美之殇（22）：监管机构的自由裁量康美之殇（23）：严管之下的资本生态康美之殇（24）：监管的曙光康美之殇（25）：监管的边界康美之殇（26）：被“凌迟”的股价康美之殇（27）：拥挤的天台康美之殇（28）：证券分析师：极力唱多，却不担责康美之殇（29）：内部控制突然失效？康美之殇（30）：独立董事的集体沉沦康美之殇（31）：金融机构的难言之隐康美之殇（32）：审计的名义康美之殇（33）：审计，不是你想象的那样康美之殇（34）：注册会计师的独立性康美之殇（35）：注册会计师审计的委托模式康美之殇（36）：审计责任，不能承受之重康美之殇（37）：注册会计师审计的局限性康美之殇（38）：让人迷茫的执业准则康美之殇（39）：注册会计师的专业胜任能力康美之殇（40）：审计丛林康美之殇（41）：审计报告的合理保证康美之殇（42）：迟早会有事情发生康美之殇（43）：注册会计师的罪与罚康美之殇（44）：被消失的安达信康美之殇（45）：审计失败之刑事责任康美之殇（46）：审计失败之行政责任（一）康美之殇（47）：审计失败之行政责任（二）康美之殇（48）：审计失败之行政责任（三）康美之殇（49）：审计失败之行政责任（四）康美之殇（50）：审计失败之行政责任（五）康美之殇（51）：审计失败之民事责任康美之殇（52）：《证券法》的修订康美之殇（53）：取消证券审计资格康美之殇（54）：财务造假的火苗康美之殇（55）：资本市场的诚信危机康美之殇（56）：财务造假，罚酒一杯康美之殇（57）：有奖举报还有多远？康美之殇（58）：造假者不能一退了之康美之殇（59）：康美的明天康美之殇（60）：正中珠江的明天康美之殇（61）：注册会计师的明天康美之殇（62）：独立审计的明天：浴火重生康美之殇（63）：独立审计的明天：双重审计康美之殇（64）：独立审计的明天：做大做强康美之殇（65）：独立审计的明天：鹏城往事康美之殇（66）：独立审计的明天：瑞华之惑康美之殇（67）：独立审计的明天：立信困局康美之殇（68）：独立审计的明天：初心不忘（全文终）一条路，走过春夏秋冬……关爱有加的政策扶植、不遗余力地协会助推、宽松容忍的监管态度，开始让部分会计师事务所只盯着市场诱人的利益，而忘记了自身的职责和使命，在规范发展的轨道上越走越偏，甚至不惜背弃职业道德底线和法律的红线，疯狂地玩起火来。经济社会的发展程度越高，中国经济国际化进程的加快，以及中国经济体制改革的深化，都需要更高质量的会计信息，和更高标准的审计服务公众预期。2006年审计准则体系的建立，国务院温家宝总理曾作出过“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”的重要批示，财政部、证监会、各级注册会计师协会也相应加大了对会计信息质量和事务所执业质量的检查力度。监管风向根据对1998年至2013年会计师事务所、注册会计师处罚案例的分析（*1），各监管部门对审计质量监管的力度都有所加强，监管范围在逐年加大，特别是在

康美之殇（一）：引言康美之殇（二）：于无声处听惊雷康美之殇（三）：缄默的审计机构康美之殇（四）：风暴眼中的会计差错更正康美之殇（五）：注册会计师的职业担当康美之殇（六）：你说的白是什么白？康美之殇（七）：舞弊迹象之造假康美之殇（八）：舞弊迹象之行贿康美之殇（九）：舞弊迹象之举报康美之殇（十）：舞弊迹象之谎言康美之殇（11）：深度解密会计造假康美之殇（12）：压力之下，悠然自“债”康美之殇（13）：股权结构的“家族式”胎记康美之殇（14）：中药帝国的投资版图康美之殇（15）：融资优先康美之殇（16）：关联方占用的资金谜团康美之殇（17）：即将引爆的“连环雷”康美之殇（18）：缺钱的大股东康美之殇（19）：一路上有你，广发证券康美之殇（20）：广发何以不被立案？康美之殇（21）：地方政府的百般呵护康美之殇（22）：监管机构的自由裁量康美之殇（23）：严管之下的资本生态康美之殇（24）：监管的曙光康美之殇（25）：监管的边界康美之殇（26）：被“凌迟”的股价康美之殇（27）：拥挤的天台康美之殇（28）：证券分析师：极力唱多，却不担责康美之殇（29）：内部控制突然失效？康美之殇（30）：独立董事的集体沉沦康美之殇（31）：金融机构的难言之隐康美之殇（32）：审计的名义康美之殇（33）：审计，不是你想象的那样康美之殇（34）：注册会计师的独立性康美之殇（35）：注册会计师审计的委托模式康美之殇（36）：审计责任，不能承受之重康美之殇（37）：注册会计师审计的局限性康美之殇（38）：让人迷茫的执业准则康美之殇（39）：注册会计师的专业胜任能力康美之殇（40）：审计丛林康美之殇（41）：审计报告的合理保证康美之殇（42）：迟早会有事情发生康美之殇（43）：注册会计师的罪与罚康美之殇（44）：被消失的安达信康美之殇（45）：审计失败之刑事责任康美之殇（46）：审计失败之行政责任（一）康美之殇（47）：审计失败之行政责任（二）康美之殇（48）：审计失败之行政责任（三）康美之殇（49）：审计失败之行政责任（四）康美之殇（50）：审计失败之行政责任（五）康美之殇（51）：审计失败之民事责任康美之殇（52）：《证券法》的修订康美之殇（53）：取消证券审计资格康美之殇（54）：财务造假的火苗康美之殇（55）：资本市场的诚信危机康美之殇（56）：财务造假，罚酒一杯康美之殇（57）：有奖举报还有多远？康美之殇（58）：造假者不能一退了之康美之殇（59）：康美的明天康美之殇（60）：正中珠江的明天康美之殇（61）：注册会计师的明天康美之殇（62）：独立审计的明天：浴火重生康美之殇（63）：独立审计的明天：双重审计康美之殇（64）：独立审计的明天：做大做强康美之殇（65）：独立审计的明天：鹏城往事康美之殇（66）：独立审计的明天：瑞华之惑不忘来路，你为所有注册会计师的诚信代言！2013年4月30日，原排名第六的中瑞岳华和原排名第九的国富浩华宣布合并，成立瑞华会计师事务所，挤掉安永华明和毕马威华振，一跃成为全国排名第三的本土会计师事务所，打破国际四大长期以来在中国的垄断格局。作为会计所事务所行业做大做强战略的标志性事件，瑞华的成立，写满了本土会计师事务所的“九九归一”的合并进程，构筑起瑞华庞大躯体的各家事务所，也都不是行业里的等闲之辈，每一家都有着和中国独立审计事业发展历程交相呼应的坎坷故事。以时光为序，慢慢梳理瑞华的故事。五联系瑞华会计师事务所最早源于五联联合会计师事务所，而五联联合前身为甘肃会计师事务所、宁夏会计师事务所、青海会计师事务所，分别隶属于各省财政厅，最早成立于1981年9月。1998年12月，上述三家会计师事务所分别与甘肃、青海、宁夏财政厅脱钩，改制为甘肃五联、宁夏五联和青海五联。2000年9月，三家会计师事务所联合发起建立五联联合会计师事务所，注册地为兰州市。2000年10月，财政部、中国证监会批准五联联合具有证券、期货相关业务资格，同年11月批准其金融相关业务审计资格。2004年收入达到3477万元，在全国排名第49位，在全国拥有近千家固定客户，负责31家上市公司的审计，按审计上市公司家数在当时全国排名第8位。2005年11月，五联联合与北京方圆华信合并，更名为北京五联方圆会计师事务所。浩华系2009年9月9日，北京五联方圆会计师事务所、万隆亚洲会计师事务所、中磊总部部分执业团队及其安徽、江苏、福建、广东佛山分所合并组建成立了国富浩华会计师事务所。2012年8月，深圳鹏程（*1）与国富浩华合并，相关人员和业务一起并入其中。2013年1月22日，利安达会计师事务所法定代表人黄锦辉与国富浩华首席合伙人签订《分立合并协议》，利安达总部8位股东及非股东合伙人与所属团队，连同利安达8个分所加入国富浩华。国富浩华作为国富浩华国际成员所，具有遍及全球的执业网络，上市公司客户超50家，年收入超过1.6亿元。2010年至2012年，国富浩华在全国行业排名分别为第9、第7和第9位。岳华系1993年07月24日设立的岳华会计师事务所，是我国首家批准集团化试点的事务所，属中国注册会计师协会、中国资产评估协会的理事单位，具有证券业务审计、评估资格，中国人民银行首批推选的金融机构审计资格等执业资格，拥有黑龙江、四川、辽宁、河南四家分所，合并前全国排名第6位。岳华黑龙江分所：原黑龙江三江会计师事务所，前身于1990年底在佳木斯成立，1995年兼并黑龙江农垦审计事务所，1999年7月脱钩改制成立了黑龙江三江会计师事务所，是当时黑龙江最大的一家会计师事务所。2001年2月27日与岳华会计师事务所合并，成为岳华黑龙江分所；岳华四川分所：原成都日月联合会计师事务所，是四川省第一家合伙制会计师事务所，是岳华在西南地区的分支机构；岳华辽宁分所：原辽宁鑫城会计师事务所，该所于1999年12月由挂靠辽宁省国家税务局的辽宁鑫鑫会计师事务所和挂靠沈阳军区后勤部的沈阳金城会计师事务所经脱钩改制后发起设立的，2001年2月由北京岳华整体吸收设立分所；岳华河南分所：原岳华集团(河南)会计师事务所，是岳华的紧密型成员所，1999年11月1日在郑州市登记设立。中瑞系中瑞华恒信会计师事务所是由原隶属于财政部、国家税务总局、国家电力部的三家大型会计师事务所（包括中瑞华夏、中瑞华、恒信）改组而成的，在中国注册会计师协会发布的2003年度会计师事务所全国百家信息中居国内所第三位，2005—2006年度全国排名均居于前十，常年审计、税务及管理咨询、评估的客户上千家，其中31家由国家国资委管辖的特大型企业，进入中国企业十强的就有5家企业。合并前的中瑞华恒信北京总部员工400多名，拥有9家分所，中注协综合排名第9位。2007年12月12日，岳华与中瑞华恒信在北京宣告合并，成立中瑞岳华会计师事务所，成为当时本土规模最大的会计师事务所，同时加入罗美申会计师事务所，香港罗美申会计师行业成为中瑞岳华的香港分所。合并当年中瑞岳华拥有员工2800多名，其中注册会计师超千人，拥有香港、上海、天津等地18家分支机构，合并当年业务收入7亿元，全国排名第5名，是除国际四大以外最大的本土会计师事务所。中瑞岳华是我国第一家转制的特殊普通合伙制会计师事务所，被财政部、证监会授予第一批H股审计资格。瑞华成立为了积极践行“做大做强”和“走出去”的发展战略，实现“规模化、多元化、国际化、信息化、品牌化”融合目标，更好地维护国家经济安全、信息安全和金融安全，早在2011年9月，国富浩华和中瑞岳华双方管理层就开始接触，历经两年的接触和谈判，于2013年4月30日签订合并协议，合并后成立瑞华会计师事务所，沿用国富浩华的法律主体和中瑞岳华的人员，合并前两所业务全部转入瑞华。2013年5月30日完成合并的各项法律手续，第二天即5月31日，在第二届京交会上宣布瑞华所正式成立。国富浩华与中瑞岳华的合并，是我国会计师事务所行业发展史上里程碑式的标志性事件，此后越来越多的会计师事务所采用联合重组、吸收合并、跨地区兼并等多种方式实施市场化合并，从而掀起全行业的“第三次合并浪潮”。两个全国排名前十的强者轰轰烈烈的合并，既有事务所做大做强的内在动因，也有行业政策的外因加持。符合“政通”的战略方向，但似乎缺乏水到渠成的“人和”。对于瑞华的合并案例及合并效果的研究分析，有人从合并对审计质量的影响这一角度分析后认为：“两家会计师事务所在合并当年审计质量均未有显著变化，事务所规模扩大的同时短期内合并不一定能改善审计质量”、“从合并对审计质量影响长远趋势来看，对于本身就比较优秀的中瑞岳华会计师事务所，合并事项对其长远发展没有太大影响”（*4）。有人从瑞华合并前后的市场地位角度分析相关数据后（*5），发现瑞华合并之后的品牌声誉度大幅提升、市场占有率有所提高、审计定价稳中有升。会计师事务所之所以选择合并，除了响应国家政策和发展战略之外，很大程度上都是希望通过合并产生规模化效应和协同发展效应。同质化的合并仅能够增加合并后事务所的人员规模和收入数额，但会面临着同类业务的内部竞争和执业标准整合，对于执业质量的整体提升并非一蹴而就；而差异化的合并容易发挥双方的协同发展优势，相互吸收管理经验并形成合并后管理优势，从而保证更高的审计质量。事务所合并不仅仅为了扩大规模，提高合并后事务所核心竞争力才是会计师事务所实施合并路线的终极目标。由于合并影响的滞后性，行政手段助推下的合并，更容易让合并后事务所承担潜在的执业风险。因绿大地IPO造假案件的影响，深圳鹏城所赶在被财政部、证监会撤销证券业务资格之前，于2012年7月火速并入国富浩华（*1）。在瑞华成立之后，业界及市场各方对于“业务随团队走”的资本市场审计服务模式可能给瑞华带来诸多麻烦。对于这些顾虑，瑞华于2014年9月23日发表《关于“绿大地虚假陈述案开先河，审计机构成第一被告”的声明》，指出：“为绿大地提供上市审计服务的深圳鹏城注销清算之后，原来事务所的人员被多家事务所接收。（上市公司和公众）不用再将鹏城事务所和国富浩华联系起来，也更不会影响到瑞华事务所的执业。鹏城和瑞华是两所毫无关系的事务所，投资者可以放心选择瑞华，而不用担心存在风险。”瑞华对于其未来，过于自信了。瑞华的劫数于2013年5月乘风破浪，开启新征程的瑞华，在合并当年就创造了中国本土会计师事务所的历史。2013年中注协发布的会计师事务所综合评价前百家信息显示，瑞华会计师事务所业务收入24.37亿元，首次超越安永华明和毕马威华振两大国际会计师事务所，跃居全国百强榜的第三位，同时力超行业老大立信所（17.73亿元），成为内资规模最大的会计师事务所。合并之后的六年来，瑞华业务收入在2013-2015年保持稳定增长，于2015年实现业务收入40.3亿元的历史最好成绩，行业排名仅次于普华永道中天，全国排名第2位，收入超过德勤华永、安永华明和毕马威华振，同时也将立信、天健、信永中和、天职国际等国内大所甩在身后。2016—2018年（*6），瑞华所业务收入开始呈现滑落趋势，2018年与2017年度持平，业务收入金额相当于合并第二年的2014年度同期水平，全国百强排名的位置也滑落到第6位，安永华明、毕马威华振以及立信实现反超，瑞华与立信的业务收入差距接近8亿元。2016年起瑞华所出现业务萎缩和收入下滑，不是偶然，与其连续陷入的上市公司造假丑闻，市场信誉受到影响有密切关系，其中2017年1月还受到的暂停承接新证券业务三个月的行政处罚。2016年瑞华服务的上市公司达406家，2017年度减少至347家，而到2018年再次减少至315家，客户流失22%，失去内资第一大会计师事务所的位置。根据中国注册会计师协会发布的《2018年度业务收入前100家会计师事务所信息》，瑞华会计师事务所自2016年至今共受到5次处罚。2015年6月，海南证监局对亚太实业涉嫌信息披露违法违规正式进行立案调查，2015年11月19日，证监会向亚太实业发出《行政处罚事先告知书》，认定亚太实业2010年--2014年连续五个年度的财务报告存在虚假记载。2016年1月26日，证监会做出处罚决定（*7），对亚太实业给予警告，并处以顶格罚款60万元；对23名责任人员分别处以3万元至30万元不等的罚款。2017年1月6日，证监会发出行政处罚决定书（*8）指出，瑞华会计师事务所在审计亚太实业2013年年度财务报表过程中未勤勉尽责，被责令整改，没收亚太实业2013年度审计业务收入39万元，并处2倍罚款；对签字注册会计师秦宝、温亭水给予警告，分别并处罚款5万元。2016年12月，深圳证监会做出行政处罚决定书（*9），对原国富浩华在键桥通讯2012年财务报表审计服务的过程中未勤勉尽责，责令瑞华改正，没收业务收入70万元并处一倍罚款，对签字注册会计师支梓、陈满薇给予警告，分别罚款10万元。2016年11月14日，深圳证监局对瑞华所出具监管警示函（*10），对新三板挂牌公司海格物流2014年年报审计项目中存在的违反准则的行为，对瑞华所及李细辉、吴亚亚采取出具警示函的监督管理措施。2016年5月，瑞华收到证监会调查通知书（成稽调查通字16027号），针对华泽钴镍2013-2014年年报审计过程中涉嫌违反证券法规进行立案调查。2018年12月29日，证监会对瑞华出具处罚决定书（*11），认定瑞华所在对华泽钴镍的审计过程中未勤勉尽责，出具了存在虚假记载的审计报告，依法对其没收业务收入130万元，并处以390万元的罚款。对三名注册会计师王晓江、刘少锋、张富平给予警告，并分别处以10万元的罚款。*ST华泽已被深交所终止上市，于2019年5月27日进入退市整理期交易。2016年6月21日，中国银行间市场交易商协会非金融企业债务融资工具自律处分会议经复审决定，给予瑞华公开谴责处分，责令其及时改正，并暂停其相关业务一年。瑞华此次被处罚的原因是，交易商协会在针对绿地集团及上海云峰集团涉嫌信息披露违规等事项开展自律调查过程中，未按要求提供其在针对绿地集团年度报告审计工作中关于云峰集团的相关工作底稿，未履行会员应尽义务。2017年3月13日，作为振隆特产IPO审计机构，瑞华对振隆特产2012年、2013年及2014年财务报表进行审计并出具了标准无保留意见的审计报告。瑞华在审计过程中未勤勉尽责，其所出具的审计报告存在虚假记载（*12），被证监会责令改正，没收业务收入130万元，并处以260万元罚款；对签字注册会计师侯立勋、肖捷给予警告，并分别处以10万元罚款。2017年3月，瑞华因东莞勤上光电2013年年报审计项目未勤勉尽责，出具含有虚假记载的审计报告、关联方占用上市公司资金情况的专项审核报告，被证监会广东监管局没收业务收入95万元，并处一倍罚款，对签字注册会计师刘涛、孙忠英给予警告，并分别处以5万元罚款（*13）。2015年11月，瑞华收到证监会调查通知书（*14），针对深圳零七股份2014年年报审计项目进行立案调查，目前此调查尚未结案，签字注册会计师为易永健、李泽浩。由于瑞华所短短两个月受到两次行政处罚，2017年2月14日，财政部、证监会联合对瑞华做出自2017年1月7日起暂停承接新的证券业务（*15），要求瑞华两个月内完成整改。2017年2月28日，瑞华完成整改，并向财政部、证监会报送了书面整改报告。经核查，瑞华在质量控制和一体化管理方面仍存在一些问题，客观上构成对执业质量和内部管理的风险隐患，财政部同意（*16）瑞华自2017年4月7日起恢复承接新的证券业务，并提醒瑞华“如发生新的重大风险，财政部、证监会将另行作出有关处理决定。”然而，作为国内知名的会计师事务所，连续几年都因审计工作未尽责被罚，被暂停承接新业务三个月整改之后，2019年7月8日，又因康得新造假一事被证监会再次立案。瑞华的十字路口进入2019年以来，监管部门一直传递严打资本市场造假的举措，在此大环境下，曾经多次被监管部门“点名”处罚的瑞华，在康得新审计项目中受到的惩罚可能会更严厉。康得新于2015年至2018年实际连续四年净利润为负，触及相关重大违法强制退市情形，公司股票很可能被实施重大违法强制退市。作为康得新的审计机构，瑞华在审计过程中并未发现康德新连续四年的利润虚增及其他财务问题，对康得新2015年至2017年报均出具了标准无保留意见的审计报告。直到2019年1月康得新因无法兑付20.8亿元的债券违约被疑财务造假后，瑞华才在其2018年的审计报告中给出了“无法表示意见”。瑞华2018年共为324家上市公司提供审计服务，其中包括明星企业万达电影、美年健康、绿地控股及泰禾集团等，审计收入合计3.45亿元。在瑞华担任审计师事务所的上市公司中，

康美之殇（一）：引言康美之殇（二）：于无声处听惊雷康美之殇（三）：缄默的审计机构康美之殇（四）：风暴眼中的会计差错更正康美之殇（五）：注册会计师的职业担当康美之殇（六）：你说的白是什么白？康美之殇（七）：舞弊迹象之造假康美之殇（八）：舞弊迹象之行贿康美之殇（九）：舞弊迹象之举报康美之殇（十）：舞弊迹象之谎言康美之殇（11）：深度解密会计造假康美之殇（12）：压力之下，悠然自“债”康美之殇（13）：股权结构的“家族式”胎记康美之殇（14）：中药帝国的投资版图康美之殇（15）：融资优先康美之殇（16）：关联方占用的资金谜团康美之殇（17）：即将引爆的“连环雷”康美之殇（18）：缺钱的大股东康美之殇（19）：一路上有你，广发证券康美之殇（20）：广发何以不被立案？康美之殇（21）：地方政府的百般呵护康美之殇（22）：监管机构的自由裁量康美之殇（23）：严管之下的资本生态康美之殇（24）：监管的曙光康美之殇（25）：监管的边界康美之殇（26）：被“凌迟”的股价康美之殇（27）：拥挤的天台康美之殇（28）：证券分析师：极力唱多，却不担责康美之殇（29）：内部控制突然失效？康美之殇（30）：独立董事的集体沉沦康美之殇（31）：金融机构的难言之隐康美之殇（32）：审计的名义康美之殇（33）：审计，不是你想象的那样康美之殇（34）：注册会计师的独立性康美之殇（35）：注册会计师审计的委托模式康美之殇（36）：审计责任，不能承受之重康美之殇（37）：注册会计师审计的局限性康美之殇（38）：让人迷茫的执业准则康美之殇（39）：注册会计师的专业胜任能力康美之殇（40）：审计丛林康美之殇（41）：审计报告的合理保证康美之殇（42）：迟早会有事情发生康美之殇（43）：注册会计师的罪与罚康美之殇（44）：被消失的安达信康美之殇（45）：审计失败之刑事责任康美之殇（46）：审计失败之行政责任（一）康美之殇（47）：审计失败之行政责任（二）康美之殇（48）：审计失败之行政责任（三）康美之殇（49）：审计失败之行政责任（四）康美之殇（50）：审计失败之行政责任（五）康美之殇（51）：审计失败之民事责任康美之殇（52）：《证券法》的修订康美之殇（53）：取消证券审计资格康美之殇（54）：财务造假的火苗康美之殇（55）：资本市场的诚信危机康美之殇（56）：财务造假，罚酒一杯康美之殇（57）：有奖举报还有多远？康美之殇（58）：造假者不能一退了之康美之殇（59）：康美的明天康美之殇（60）：正中珠江的明天康美之殇（61）：注册会计师的明天康美之殇（62）：独立审计的明天：浴火重生康美之殇（63）：独立审计的明天：双重审计康美之殇（64）：独立审计的明天：做大做强康美之殇（65）：独立审计的明天：鹏城往事深圳鹏城所的存在与消失，都谜影重重……成立于1992年的深圳鹏城会计师事务所，其前身为深圳市审计局下属的深圳市审计师事务所，擅长于国有企业审计领域，2006年顺利完成广东水电二局股份有限公司的A股发行审计而在资本市场名声鹊起。总部设在深圳，并在北京、上海、广州、济南、沈阳、香港等地设有分所。鹏城所客户以上市公司、金融机构、国有大中型企业为主，业务范围遍及全国20多个大中城市，承办康得新、欧菲光、中金岭南等近百家上市公司的年度审计业务，拟上市的公司审计客户有100多家。2008年5月，鹏城所因金荔科技2002年度、2003年度财务报表造假案件，被证监会认为为未勤勉尽责，出具了含有虚假内容的审计报告，对鹏城所给予警告，并处以10万元的罚款，对签字注册会计师张兵舫、陈艳分别处以5万元的罚款（*1）。同一天，鹏城所因审计大唐电信2004年年度财务报告审计工作中未勤勉尽责，被证监会对鹏城所罚款30万元，对签字注册会计师刘军和刘丹分别处以5万元和3万元的罚款。证监会行政处罚决定书（*2）显示，鹏城所“对大唐电信本应计入财务费用的10,463,225.90元的法律服务中介费用提出了不当审计调整意见，将律师费用和相关中介费用从财务费用转为长期股权投资”。2010年2月，鹏城所在对聚友网络2001年至2003年年度报告有关应收账款和视讯业务收入审计过程中存在严重违法执业准则的行为，被证监会给予警告，并处以20万元罚款，对签字注册会计师张克理、姚国勇分别处以5万元罚款。证监会行政处罚决定书（*3）显示，鹏城所“虽然执行了函证程序，但是无论回函结果如何，均未对未回函酒店实施其他有效替代性审计程序”、“注册会计师对于收入确认过程中可能出现的重大差异和可能出现的舞弊行为没有进行关注，没有追加任何审计程序”、“没有对函证过程进行谨慎全面的控制，违反审计操作程序，导致未发现回函印章与真实印章不一致等情况”等多种超乎想象的“神操作”。2011年3月，深圳证监局责令鹏城所整改，要求鹏城所对内部质量控制制度进行认真自查，健全各项内部质量控制制度，并采取措施确保得到有效贯彻和执行。健全审计工作程序，完善监控措施，确保执业质量；安排具有专业胜任能力的注册会计师认真执业，确保审计执业符合《中国注册会计师审计准则》的要求；立即向全所执业人员进行通报，并召开全体合伙人专题会议对该项目负有责任的注册会计师及审计执业人员进行严肃问责。永远叫不醒一个装睡的人，监管机构的容忍和提醒未能唤醒鹏城所的良知。就在所有人认为鹏城所将从此一蹶不振之时，鹏城所却在2011年成了拥有100家上市公司客户、业务收入1.5亿元的大所，从业人员500余人，注册会计师200多人，位居全国百强会计师事务所的第33位。2012年8月，深陷绿大地IPO造假丑闻（*4）漩涡中心的深圳鹏城会计师事务所，在没有收到监管部门任何处罚的情况下，突然宣布与国富浩华会计师事务所合并，一起并入国富浩华的还有鹏城所原有的200多名注册会计师，以及近两百家上市公司审计项目。鹏城所“金蝉脱壳”之计引发了业内对其合并原因的广泛猜测，更激起了业界对涉嫌违规会计师事务所予以调查、严惩的强烈声浪，而对于吸收合并鹏城所的国富浩华而言，接盘劣迹斑斑的鹏城所，其真实意图是否出于行业发展的需要、强强联合的需要，还是背后存在隐形的行政干预，和稳定需要？2013年4月27日，证监会对绿大地项目而涉案的鹏城所处以没收业务收入60万元，并处以60万元的罚款，对绿大地审计项目签字注册会计师姚国勇、廖福澍给予警告并分别处以10万元罚款（*5），同时认定姚国勇、廖福澍为终身市场禁入者，终身不得从事证券业务或者担任上市公司董事、监事、高级管理人员职务（*6）。2013年5月15日，中国证监会、财政部决定，撤销深圳鹏城的证券服务业务许可（*7），而此时的鹏城所早已不复存在。更让人叹为观止的是，深圳鹏城2012年8月并入国富浩华，而国富浩华赶在财政部、证监会撤销鹏城所证券业务资格之前的10天时间，宣布与当时全国排名第一的内资所中瑞岳华强强联合，瑞华所横空出世。而就在鹏城所并入瑞华之后，原有鹏城所审计客户勤上光电、彩虹净化、海联讯、新邦制药、三川股份都曾被质疑财务造假，或被证监会最终认定并处罚，直到现在的康得新……而担任康得新2011年审计工作的深圳鹏程华丽转身之后，融入瑞华的血脉，鹏城所原所长饶永成为瑞华深圳分所的党支部书记（*8），从此以后，瑞华负面新闻不断，深陷造假漩涡不能自拔。令业内人士难以沉默的不是鹏城所的罪与罚，而是内资所屡屡犯禁的独立性和执业质量问题，这是关系到行业生死存亡的大问题。对严重违法者的轻率处置，伤害的是独立审计行业的整体形象。鹏城往事已了，那些曾经深陷丑闻、涉嫌严重违反审计准则的注册会计师及会计师事务所却没在沉默中死亡，而是在沉默中继续享受着偷着数钱的快乐好时光（*9）。鹏城之后，留给会计师事务所行业的，是真正实现市场公信力的很长、很长的路；而留给瑞华的，则是近百份审计合同，和一地鸡毛……

康美之殇（一）：引言康美之殇（二）：于无声处听惊雷康美之殇（三）：缄默的审计机构康美之殇（四）：风暴眼中的会计差错更正康美之殇（五）：注册会计师的职业担当康美之殇（六）：你说的白是什么白？康美之殇（七）：舞弊迹象之造假康美之殇（八）：舞弊迹象之行贿康美之殇（九）：舞弊迹象之举报康美之殇（十）：舞弊迹象之谎言康美之殇（11）：深度解密会计造假康美之殇（12）：压力之下，悠然自“债”康美之殇（13）：股权结构的“家族式”胎记康美之殇（14）：中药帝国的投资版图康美之殇（15）：融资优先康美之殇（16）：关联方占用的资金谜团康美之殇（17）：即将引爆的“连环雷”康美之殇（18）：缺钱的大股东康美之殇（19）：一路上有你，广发证券康美之殇（20）：广发何以不被立案？康美之殇（21）：地方政府的百般呵护康美之殇（22）：监管机构的自由裁量康美之殇（23）：严管之下的资本生态康美之殇（24）：监管的曙光康美之殇（25）：监管的边界康美之殇（26）：被“凌迟”的股价康美之殇（27）：拥挤的天台康美之殇（28）：证券分析师：极力唱多，却不担责康美之殇（29）：内部控制突然失效？康美之殇（30）：独立董事的集体沉沦康美之殇（31）：金融机构的难言之隐康美之殇（32）：审计的名义康美之殇（33）：审计，不是你想象的那样康美之殇（34）：注册会计师的独立性康美之殇（35）：注册会计师审计的委托模式康美之殇（36）：审计责任，不能承受之重康美之殇（37）：注册会计师审计的局限性康美之殇（38）：让人迷茫的执业准则康美之殇（39）：注册会计师的专业胜任能力康美之殇（40）：审计丛林康美之殇（41）：审计报告的合理保证康美之殇（42）：迟早会有事情发生康美之殇（43）：注册会计师的罪与罚康美之殇（44）：被消失的安达信康美之殇（45）：审计失败之刑事责任康美之殇（46）：审计失败之行政责任（一）康美之殇（47）：审计失败之行政责任（二）康美之殇（48）：审计失败之行政责任（三）康美之殇（49）：审计失败之行政责任（四）康美之殇（50）：审计失败之行政责任（五）康美之殇（51）：审计失败之民事责任康美之殇（52）：《证券法》的修订康美之殇（53）：取消证券审计资格康美之殇（54）：财务造假的火苗康美之殇（55）：资本市场的诚信危机康美之殇（56）：财务造假，罚酒一杯康美之殇（57）：有奖举报还有多远？康美之殇（58）：造假者不能一退了之康美之殇（59）：康美的明天康美之殇（60）：正中珠江的明天康美之殇（61）：注册会计师的明天康美之殇（62）：独立审计的明天：浴火重生浴火重生的独立审计行业，坎坷之中经历着蝶变。屹立美国的“能源帝国”安然公司，还有会计界引领时代、叱咤风云的安达信会计师事务所，在“花样年华”的日子里如泡沫般破碎，从鲜活到枯萎，一代巨擘轰然倒塌，“双安”让众人的眼球看尽了震撼，还有敢于力排众议借势强推《萨班斯法案》的SEC。那一年，是2001年，19年后的美国资本市场由当初的1万点上升至如今的27398.68点的历史巅峰（笔者注：7月17日道琼斯工业指数盘中最高价），以科技股为代表的NASDAQ指数也由3000点飙升至8200点，股市前行的脚步与当初SEC的勇气一样充满自信和坚定（*1）。那一年的大洋彼岸，康美药业登陆上海证券交易所，19年的资本市场生涯，既收获了千亿市值医药白马的辉煌与荣耀，也上演着百亿差错财务造假的丑闻与罪恶。繁华落尽，生死未卜，徒留28万投资者苦苦挣扎（*2）。而我国的资本市场，自当初的2080点，19年后依然在3000点徘徊（7月17日上证指数收盘2931.69），累计上涨41%（*3）。中国GDP由2001年的11.08万亿已经飙升至2018年底的90.03万亿，增长7倍有余稳居世界第二（*4）。另人唏嘘的数据，还有另人唏嘘的资本市场，19年风雨走来。如一场铺天盖地的雾霾一样，年轻而又热情的中国资本市场正笼罩在史无前例的财务造假泛滥、道德底线尽失的诚信危机之下，不时惊爆的商誉雷、业绩雷、造假雷、欺诈雷、失联雷、退市雷、违约雷、犯罪雷……天雷滚滚，但依旧阻挡不了A股投资者的前赴后继。当造假者获利丰厚，罚酒一杯后潇洒离开，资本的盛宴只留下诸多被血洗的投资者无助的期待，一个个断崖式下跌、股价归零的财富游戏，资本狂徒们明目张胆的利益收割，为“股市有风险、投资需谨慎”写满鲜红的注解。所有与此相关的参与者，谁来为这个市场、为投资者，深深地鞠上一躬，谁在失责，谁该担责，谁来维护市场应有的公平，和社会的正义？法律的本义在于抑暴扶弱，以助公平（*5）。中国资本市场的投资者无疑是弱势群体，同场竞技的各路大鳄不是慈善的天使，资本的贪婪与血腥，如果缺乏公平的交易规则和公平的监管措施，资本市场注定是一个血流成河的财富黑洞，连吐骨头的时间都不舍得浪费。时代的发展，历史的选择，将维护社会公众利益的神圣使命转交给了独立审计行业（*6），也将注册会计师置身于这场血雨腥风的利益博弈之中，这是市场经济下的制度安排，也是独立审计行业的职业担当（*7）。注册会计师在社会经济活动中提供的鉴证和服务功能，维护着社会公共利益和投资者的合法权益，也极大地促进社会主义市场经济的健康发展（*8），我国最早关于现代企业制度的法律框架就构建了公司财务报告的法定审计制度（*9），而后作为资本市场顶层设计的《证券法》（*10）更是赋予审计机构对上市公司财务报告进行鉴证的职责。那一年，共和国刚刚40年，而自1981年我国第一家会计师事务所成立到1998年初，当时注册会计师已发展到六万多人．会计师事务所已近万家（*11），中国独立审计事业蓬勃而野蛮生长着。1993年前后爆发的深圳原野、长城机电、海南中水三大案件，凸显一些会计师事务所职业道德不高、分支机构管理混乱的弊病，同时上述三大案件引发的社会不稳定因素及恶劣影响，也引起了司法机关的高度重视，针对注册资本实缴制规定发生的虚假出资、恶意抽逃注册资金的违法行为，将提供资本金验证服务的会计师事务所第一次推向了被告席，引发行业发展史上的“诉讼大爆炸”。1994年1月1日实施的《注册会计师法》虽然规定了注册会计师的刑事责任条款（*12），但并没有具体处罚规定，缺乏操作的可能性，直至1995年2月全国人大常委会颁布施行《关于惩治违反公司法的犯罪的决定》（*13），随后于1997年《刑法》的修订中专门增加了“提供虚假证明文件罪”（*14，*15），1999年12月，《刑法》修正案中再次增加了“隐匿、故意销毁会计资料罪”，从法律层面构建会计刑事法律责任体系。全国各地大规模的公司成立运动，为注册会计师开展验资业务提供了业务来源，但泥沙俱下的注册资本实缴行为在验证过程中必然产生资金造假，由此导致会计师事务所出具不实的验资报告。随着这些皮包公司的抽逃资金、虚假融资、社会集资等经营失败和违法行为，导致大量的司法诉讼和民事赔偿，代表性的案例就是长城机电、深圳原野、海南新华“老三大案件”，皆因会计师事务所出具虚假的资信证明被追究刑事责任，受刑事责任追究的注册会计师迅速增加，仅在1998年1月1日至2002年6月30日之间就有22人（*16）。针对行业存在的突出问题以及由此引发的社会恶劣影响，一场轰轰烈烈的“开展清理整顿，规范执业秩序”的行业整顿开始，对注册会计师和事务所资格，特别是分支机构进行重点检查清理，撤销了一大批执业不规范、管理混乱的分支机构。1997年7月至1998年底，根据国务院领导关于“做扎实工作，整顿会计师行业”的指示精神（*17），注册会计师行业再次开展了清理整顿工作，共撤销注销事务所520家，撤销分支机构1474家，处罚事务所1181家，清理执业人员4871人，处罚违规违纪执业人员2748名，有效整顿了队伍，规范了秩序，为行业进一步健康发展和改革创新打下了基础（*18）。为配合《证券法》的颁布实施，财政部与证监会联合宣布从事证券、期货相关业务的会计师事务所要脱钩改制（*19），要求全国的会计师事务所两年内全部完成脱钩改制，其中具备上市公司业务资格的105家会计师事务所必须在1998年底完成脱钩改制，其余的会计师事务所必须在1999年末完成，最迟不超过2000年上半年。有人（*20）说，这是发生在中国会计界的一场革命，这一涉及到会计师事务所管理体制的重大改革是一次影响深远的会计风暴。国务院关于中介机构清理整顿的一声令下，在各中介组织清理整顿的犹豫和观望中，财政部门身先士卒，会计师事务所最先“断奶”，完成由事业单位管理体制向市场化运作的历史性转变，以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织，从此成了“没娘的孩子”，栉风沐雨，行进在市场经济初期的刀光剑影之间。事务所脱钩改制，彻底改变了独立审计行业的责权利关系，为注册会计师实现独立、客观、公正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了事务所借经济改革之势发展的活力。浴火重生的独立审计行业，注定是命运多舛，坎坷之中经历着蝶变，用情怀写下庄严承诺的中国注册会计师们，开始蹒跚前行。关于会计师事务所的“运动”总是接踵而来，2000年上半年脱钩改制大限之后，刚刚踏入新世纪的审计行业迎来的是国际四大的野蛮“入侵”，和双重审计监管新规。

康美之殇（一）：引言康美之殇（二）：于无声处听惊雷康美之殇（三）：缄默的审计机构康美之殇（四）：风暴眼中的会计差错更正康美之殇（五）：注册会计师的职业担当康美之殇（六）：你说的白是什么白？康美之殇（七）：舞弊迹象之造假康美之殇（八）：舞弊迹象之行贿康美之殇（九）：舞弊迹象之举报康美之殇（十）：舞弊迹象之谎言康美之殇（11）：深度解密会计造假康美之殇（12）：压力之下，悠然自“债”康美之殇（13）：股权结构的“家族式”胎记康美之殇（14）：中药帝国的投资版图康美之殇（15）：融资优先康美之殇（16）：关联方占用的资金谜团康美之殇（17）：即将引爆的“连环雷”康美之殇（18）：缺钱的大股东康美之殇（19）：一路上有你，广发证券康美之殇（20）：广发何以不被立案？康美之殇（21）：地方政府的百般呵护康美之殇（22）：监管机构的自由裁量康美之殇（23）：严管之下的资本生态康美之殇（24）：监管的曙光康美之殇（25）：监管的边界康美之殇（26）：被“凌迟”的股价康美之殇（27）：拥挤的天台康美之殇（28）：证券分析师：极力唱多，却不担责康美之殇（29）：内部控制突然失效？康美之殇（30）：独立董事的集体沉沦康美之殇（31）：金融机构的难言之隐康美之殇（32）：审计的名义康美之殇（33）：审计，不是你想象的那样康美之殇（34）：注册会计师的独立性康美之殇（35）：注册会计师审计的委托模式康美之殇（36）：审计责任，不能承受之重康美之殇（37）：注册会计师审计的局限性康美之殇（38）：让人迷茫的执业准则康美之殇（39）：注册会计师的专业胜任能力康美之殇（40）：审计丛林康美之殇（41）：审计报告的合理保证康美之殇（42）：迟早会有事情发生康美之殇（43）：注册会计师的罪与罚康美之殇（44）：被消失的安达信康美之殇（45）：审计失败之刑事责任康美之殇（46）：审计失败之行政责任（一）康美之殇（47）：审计失败之行政责任（二）康美之殇（48）：审计失败之行政责任（三）康美之殇（49）：审计失败之行政责任（四）康美之殇（50）：审计失败之行政责任（五）康美之殇（51）：审计失败之民事责任康美之殇（52）：《证券法》的修订康美之殇（53）：取消证券审计资格康美之殇（54）：财务造假的火苗康美之殇（55）：资本市场的诚信危机康美之殇（56）：财务造假，罚酒一杯康美之殇（57）：有奖举报还有多远？康美之殇（58）：造假者不能一退了之康美之殇（59）：康美的明天康美之殇（60）：正中珠江的明天正中珠江的明天，且待浮云散开，且看潮水褪去……康美药业财务造假事件爆发以来的两个多月时间里，关于康美药业审计机构正中珠江的谴责与质问、媒体评述与市场影响渐渐归于平静。康美药业回复交易所三道问询函时，正中珠江针对涉及会计师的相关问题进行了专项的回复，之后再无更多的信息发布，似有曲终人散的静寂。社会公众的记忆是短暂的，但由此引发的注册会计师的执业影响和独立审计行业的思考，在业界从未停止过。当康美药业财务造假事件爆发的十天后，作为审计专业毕业、并一直从事独立审计行业的笔者而言，深感财务造假背后所潜藏的诸多利益博弈、观点碰撞、认知偏差，和对于注册会计师的批评与谴责，各路专家及媒体从不同角度发表自己的看法，并引发资本市场前所未有的大讨论。于是，以注册会计师的视野，笔者于5月11日开始用文字来记录康美造假事件的全过程，并以《康美之殇》为题将笔者的个人观点和事件态度公开呈现，两个月以来几乎从未间断。笔者并非媒体专业人士，对资本市场上类似银广夏、蓝田股份、绿大地、万福生科、欣泰电气，包括如今的双康、獐子岛、抚顺特钢等众多上市公司财务造假、欺诈上市等重大信息披露违法违规行为也一样深恶痛绝，因诚信缺失而诱发的一个个财务造假案例自资本市场建立以来就从未停止过，而现行资本市场构建的上市公司审计制度，又将保荐人、注册会计师、律师等证券服务机构视作资本市场健康运行的“看门人”，归位尽责，各司其职，共同维护资本市场秩序。每一家上市公司的背后，都会有一家、或者多家会计师事务所为其提供财务报表审计服务。当上市公司财务造假事件发生的时候，这些会计师事务所毫无疑问地会成为市场抨击的焦点，在审计报告上签字的注册会计师也理所当然地被市场批评和质疑。这一点，从逻辑上讲并无争议，注册会计师的天职就是守护财务信息的真实，注册会计师的职业担当自然为社会公众守好资本市场诚信的这扇大门。如果没有法定的注册会计师审计制度，康美药业这种肆无忌惮、挑战公众底线的百亿级财务造假极大地伤害着社会公众利益，也侵蚀着资本市场的基石。但在注册会计师的眼皮底下堂而皇之地进行会计造假，这就不得不让人怀疑注册会计师的专业能力和职业操守。正中珠江作为康美药业自IPO上市以来的审计服务机构，18年来从未更换，当康美药业出现如此现象级的财务造假行为时，审计机构是否存在执业失当、是否有意配合企业造假，是否存在合谋，唯有证监会的最终调查结果才能够彻底释疑。正如笔者前文《五、注册会计师的职业担当》中所述：闭上眼的“看门人”是可怕的，对法律的漠视、对执业准则的缺乏敬畏，最终损害的是注册会计师行业最最需要坚守的“诚信”底线。中国年轻而充满活力的资本市场短短30年的发展历程，期间出现的每一个财务造假案例、证监会针对会计师事务所的每一次行政处罚、司法机关对注册会计师的每一份判决，都深刻影响着注册会计师行业从青涩到成熟、从无序到规范、从独处深闺到被社会公众广泛认知和关注，渐渐揭开注册会计师这一神秘而又专业的“职业面纱”。如果说康美药业和正中珠江是“生死相依”的共生关系，那么注册会计师行业与中国资本市场也有同样的彼此依存。A股资本市场的发展与日益规范，记录着每一个参与其中的会计师事务所、注册会计师的执业故事；而每一家会计师事务所的兴衰，更是在A股资本市场的屡次变革中，被时代铭记。关注康美药业财务造假事件，是基于资本市场普遍存在的财务造假这一客观事实，在欧美发达资本市场同样存在大量的财务造假案例，这并非中国资本市场所独有，但却反映了以法律制度体系、监管体系、证券市场服务体制等多重因素综合影响的最终后果。财务造假事件的背后，从客观角度来说，任何一个与资本市场相关的参与主体都有责任，当然上市公司作为财务信息的编制者与提供者自然是第一责任主体，对财务造假事件应对承担最主要的责任，最大的责任，正所谓其所应依法承担的会计责任。但除了上市公司以外，其他参与主体就没有责任了吗？显然不是，雪崩之时没有一片雪花是无辜的，财务造假之所以最终发生，以结果为导向的思维逻辑，不难发现所有参与的主体都应当为之担责，因为事实就摆在那里，造假还是发生了。法制社会强调的是公平和正义，证券监管部门也一再强调各市场主体各司其职，认真履行各自的普通注意义务和专业注意义务。归位尽责，是财务造假事件中的最基本的客观态度，和理性思维，无论你是制造者、参与者、监管者、服务者、投资者，亦或是观察者、评论者！证券市场的“位”与“责”由包括《证券法》、《公司法》、《注册会计师法》、《律师法》等法律法规界定，完善的法律制度体系、清晰的职责描述、明显的权责边界、具体的惩处措施是立法者为资本市场需要构建的坚实堤坝，正所谓制度安排。但如何“归”、何为“尽责”、何为“失责”，就需要由执行者的自我界定和具体实施，也需要证券监管机构的公正评判。投资者可能出于利益侵害时的义愤填膺，社会公众可能出于对造假行为的深恶痛绝，监管者可能出于对市场机制的完美渴望，在财务造假事件爆发之后，表现出各自的立场和态度，也会表现出不同方向的行为诉求和价值取向。公众的认知是朴素的，即便表现的言语过激、观点偏颇甚至错误评判，都可以用宽容和理性来释怀，因为他们没有恶意。而监管者、执法者的认知和态度却是左右事态最终发展的标杆和准绳，准确、公平、以事实为依据的依法“归”，客观、恰当、不带偏见的认定“责”并予以保护或惩处，才能够实现各参与者真正的“归其位，尽其责”。在康美药业造假事件正处于监管机构立案调查核实过程中，被双双调查的康美药业与正中珠江，自然需要把财务信息制造着、财务信息审核者的“位”与“责”调查清楚、界定清楚，并依法对于存在“缺位”、“错位”和“失责”的主体进行相应的惩处。只是，除已被立案调查的上市公司、审计机构之外，其他证券服务机构、其他参与主体是否就其“位”与“责”一并调查核实，还是直接认定其无需担责呢？正中珠江的“位”似乎不存在什么争议，对康美药业财务报表出具专业审计鉴证，这是《注册会计师法》的法律规定，也是使命所在；但关于正中珠江的“责”这一命题，目前来看，似乎众说纷纭。有不少市场批评的声音，就注册会计师为什么没有发现康美药业的财务造假违法行为进行各种的口诛笔伐，甚至不乏撤销会计师事务所、让签字注册会计师牢底坐穿的道德审判和精神裁决。这样的结论是不是早了点？毕竟监管机构的调查核实还没有公布，是否失责还不一定，提前让其担责、让其承担超出法律规定之外的责任，这不理智，也不公平。在关于审计机构调查结论发布之前，暂且根据已有的公开信息，我们来分析一下康美药业财务造假事件中正中珠江的执业活动是否存在明显的“失责”问题。审计项目风险因素是否充分识别康美药业自上市以来的19年间，正中珠江一直担任其审计机构，连续多年的执业活动的积累和沉淀，注册会计师应当对康美药业的各项业务活动、财务核算模式、管理水平、关键审计事项以及可能存在的重大错报风险了然于心，甚至如数家珍。对康美药业业务活动、经营模式、可能导致财务报表重大错报风险的全面识别与评估，想必审计机构会按照执业准则的规定来设计并执行相应的审计程序，关键是识别到了哪些风险因素、已识别风险因素的应对措施是否恰当、识别过程是否有重大遗漏，或者对识别出的风险因素进行过度自信地忽略？正中珠江为康美药业的财务报表出具了17份无保留意见审计报告（2001年至2017年）、1份保留意见报告（2018年），对于康美药业内部控制的有效性，除2018年出具否定意见鉴证报告之外，之前全部予以认可和确认，发表的都是标准无保留意见鉴证报告。看来，正中珠江对于康美药业2017年之前的财务报表风险因素识别结果、以及保证财务报表真实完整的整个内部控制体系是认可的，也意味着康美药业的内部控制活动能够确保其财务报表的真实完整。若如此，在康美药业的管理层和公司治理结构并未发生大的变化的情况下，为何一套运行了18年、日渐成熟的内部控制制度在2018年度突然失效？这样匪夷所思的现象背后，其实已经证实了正中珠江在2018年度之前的审计项目执行过程中，对影响康美药业财务报表真实完整的关键因素未予以充分关注，也意味着之前年度出具的内部控制鉴证意见，是错误的。因为，证监会针对康美药业案件的进展通报已经说明，康美药业公司至少在2016年度就存在虚增银行存款、虚增营业收入的重大造假行为，之后的三年内这些造假动作并未停止，且愈发严重。结果为王，正中珠江这一点上，的确存在未严格按照准则规定的风险识别程序履行风险评估，或者未设计有效的应对措施，从而最终导致审计失败。是否对管理层舞弊迹象予以特别考虑因管理层舞弊导致的财务报表重大错报风险属于审计活动的特别风险，这对于资本审计圈堪称大佬级别、甚至还具备证监会发审委委员经历的资深签字注册会计师而言，应当能够意识到管理层舞弊的严重后果，并采取行之有效的进一步程序予以特别考虑。对管理层舞弊的识别和评估，不但需要注册会计师具备相当的专业胜任能力，准则更要求其保持高度的职业怀疑态度，全面分析康美药业可能存在的经营风险，评价公司治理结构是否存在缺陷、评价公司内部控制制度是否健全并有效执行，分析管理层是否存在特定的压力或动机，同时还要对管理层核心成员的品行和能力进行审慎评估。在为康美药业服务的19年间，康美药业的经营模式、市场环境与地位、公司规模与业务领域、集团管理架构与治理风格等控制环境都在发生着根本性的变化，康美药业公司的千亿市值和其中药行业龙头地位，都会使管理层对于业绩高成长、市场形象不能崩塌产生舞弊的原始冲动，激进的经营风格、频繁的并购、超规模的过度投资、对资金的渴望，都会诱发财务造假的舞弊动机。而市场近乎公开的资料和信息也显示，针对康美药业公司业绩的媒体质疑、投资者举报、产品质量、直销模式、管理层行贿的诸多线索（详情参阅前文四—八：舞弊迹象及十二至十六），都无不暗示着康美药业管理层可能存在的诚信缺陷，和经营谎言。注册会计师是没有发现，还是视而不见？康美药业项目的舞弊因素揭示与识别，显然没有让注册会计师保持应有的职业怀疑态度，和应有的执业谨慎，这分明就是过失。必要审计程序是否充分履行康美药业的经营状况和财务状况，正中珠江应当是最清楚不过的，各年度的财务报表相信也经过注册会计师刨根问底式的细致审查，最终出具的17份标准无保留意见审计报告，也在用专业水准为康美药业进行背书，呈现在投资者和社会公众面前。执业准则要求我们，在终结审计阶段，出具审计报告之前，注册会计师应当对审计后财务财务报表执行相应的分析程序，从整体上评价其合理性，保证财务数据内在的勾稽关系，以及财务指标与上市公司实际经营状况的匹配程度，以消除财务报表存在重大错报风险的审计疑虑。然而，根据正中珠江审计后的康美药业财务报表，包括2012年12月和2013年3月《证券市场周刊》及中能兴业投资咨询有限公司发布的《康美谎言》和《康美谎言第二季》，2014年7月上海交通大学会计与财务系副教授陈欣的《康美药业的项目投资乱帐》，2018年1月《直销信息专刊》发表的《康美药业“大爱无疆”的完美面目下，被曝或涉传销行为》，2018年7月财联社发表的《康美药业财报疑云：利息支出超12亿账上360亿现金只是摆设？》，2018年10月市值风云发表的《康美药业盘中跌停，疑似财务问题自爆：现金可疑，人参更可疑》，2019年1月漫A指数发布的《康美药业：2019年第一只黑天鹅事件》……等等一系列公开信息，市场及公众对康美药业财务数据真实性的质疑一直不断。康美药业眼花缭乱的融资手段及募集资金与重大项目投资之间的关联信息、融资额远大于实际投资支出的合理性、存贷双高的怪异现象、货币性资产及消耗性资产谜团、中药材贸易毛利率高于行业数据、经营现金流和净利润的增长背道而驰等反常财务结果，媒体和外部人士都可以理性分析得出，注册会计师缘何未曾关注到？执业准则针对货币资金审计所要求的实质性测试程序，尤其是银行存款的余额认定，不涉及计提与分摊、会计估计、资产减值、商誉、金融工具等复杂审计技术，是注册会计师执行的审计程序中相对简单的测试程序，刚刚毕业的审计助理便可轻松完成。正中珠江为康美药业2017年度财务报表出具的无保留意见报告中也显示，注册会计师确定的关键审计事项仅两项：医药销售收入确认、存货可变现净值确认，占资产总额（合并口径）近5%的341.51亿元的货币资金科目并未确定为关键审计事项，从而引爆了康美药业的300亿的货币资金会计差错更正。是选择性的疏忽，还是有意的回避？准则要求的必要审计程序未严格履行，这一点清晰明了。独立性与职业道德遵循情况有投资者戏言：最了解康美药业财务状况的有两个人，一是董事长马兴田，二就是正中珠江。从康美药业2001年上市至今，正中珠江18年来一直担任其审计机构，期间从未中断也从未更换。而正中珠江对康美药业18年的相守，也换来了丰厚的物质回报，正中珠江累计收取审计费用3235万元，平均每年高达190万元。其中2018年年报审计收费500万元，内控审计收费140万元，审计收费明显高于上市公司的平均收费标准。现在来看，较高的审计收费不一定意味着较高的审计质量，这也是正中珠江独立性为什么受到市场的高度质疑。从职业道德对形式上和实质上的独立性要求来看：连续18年提供审计服务，超长任期很可能会让正中珠江和康美药业形成与日俱增的合作伙伴关系，无形中丧失了形式上的独立性；正中珠江对康美药业审计业务承接、高额审计费用的过度依赖，会让签字注册会计师以及正中珠江产生严重的失去优质客户的心理恐惧，无形中为康美药业进行信任背书；正中珠江依靠证券业务丰厚的审计业务收费得以快速发展，连年稳居广东省第一的行业地位，而康美药业依靠正中珠江的无保留审计意见从资本市场获得了源源不断的资金，二者的共同发展、相互依存的“生死相依”犹如藤蔓和树干一样，利害关系不言而喻；因为害怕失去，所以倍加呵护，这种服务心态难言精神上的独立，正中珠江以及签字注册会计师应有的职业怀疑态度被无形的压力所左右和干扰，不敢说出真相，即使是质疑满天飞的康美药业。审计人员亦是凡人，在日常生活中并不一定具有比其他人更高的道德水准，但执业准则却要求其在从事审计工作时应当具有更高的职业道德要求。注册会计师当下的执业环境、法律环境和监管环境，某些政策条文和制度设计，都会或多或少地损害注册会计师的独立执业活动和心理判断。正中珠江在康美药业审计项目中的独立性与职业道德水准，虽有现行执行环境的各种综合影响，但也难言完美无缺，很可能成为最终担责的问题之一。假如单从康美药业这一个审计项目来看，正中珠江及签字注册会计师在执业过程中所表现出的对审计项目风险因素识别不充分、对康美药业管理层可能存在的舞弊未进行特别的关注、未按照准则要求履行必要的审计程序、以及可能存在的独立性自我评估不够、缺少应有的职业怀疑态度等问题，很可能被证券监管机构最终认定为“未勤勉尽责”，从而承担相应的责任。7月9日，第一财经科创板研究中心根据证监会公开处罚信息，对重大信息披露违法案件当中的券商、律所、会计所以及评估机构进行了分类统计，并发布了《中国A股市场中介机构信披风险警示榜（2008-2018）》。统计数据显示，在过去十年的信息披露类违法案件中，有10家审计机构涉及的案件违法程度较为严重，其中包括众华、立安达、立信、兴华、瑞华、大华、亚太、中审华、中兴华以及信永中和会计师事务所。众华会计师事务所是雅百特跨境财务造假大案所涉审计机构。因违法行为严重，涉嫌构成违规披露、不披露重要信息罪，证监会此前已将雅百特及相关人员涉嫌证券犯罪案件，移送公安机关追究刑事责任，众华也因为涉嫌出具含有虚假内容的证明文件被严肃处理。利安达会计师事务所从2009年对华阳科技关联交易的“不恰当审计”、2010年至2012年对天丰节能虚增利润出具虚假报告、2011年对华锐风电虚增利润出具无保留意见、2014年对福建金森重大资产重组出具虚假审计报告、2015年对赛迪传媒商誉减值信披未尽责，到2016年对九好集团连续三年财务造假出具标准无保留意见，违法被罚超过6次。此前还曾因在贵州赤天化全资子公司贵州圣济堂制药2016年年报审计存在缺陷及瑕疵，利安达及两名注会被贵州证监局警示。立信会计所违法案件也不少，金亚科技欺诈发行、大智慧年报审计失责等案件背后，都有立信的身影。立信在大智慧案中，被上海高院裁定，承担连带赔偿责任。其余几家审计机构也都涉入了较为严重的财务造假案件当中，其中，北京兴华涉欣泰电气IPO造假案、瑞华所涉华泽钴镍以及亚太实业财务造假案、信永中和涉登云股份IPO造假案、大华所涉佳电股份财务造假案、亚太所涉莲花味精财务造假案。从既往会计师事务所、注册会计师的处罚案例来看，会计师事务所通常承担的责任可能是警告、责令改正、没收违法所得并罚款、停业整顿、收回执业许可，最高刑罚则是撤销机构，同时也可能因上市公司的虚假陈述对投资者造成的实际损失承担连带赔偿责任；而签字注册会计师通常承担的责任可能是警告、暂停执业、罚款，情节严重的可能还要承担吊销资格证书行业惩戒、以及“提供虚假证明文件罪”或“出具证明文件重大失实罪”的刑事责任。而这一切，都有待于证监会最终的“归责”界定。会计师事务所以及注册会计师责任的大小，不在于社会公众的道德审判，取决于执业行为的主观心态，客观上的审计失败如果叠加注册会计师的主观故意，甚至违背职业道德的底线与上市公司合谋造假，这样的行业败类坐牢也应该，不值得惋惜和同情。根据目前有限的信息，如果证监会最终认定相关金融机构协同参与康美药业的财务造假过程，正中珠江的责任应该会轻很多。但无论如何，正中珠江都不至于被红牌罚下，会计师事务所的责任远没有那么“罪大恶极”。正中珠江的明天，且待浮云散开，且看潮水褪去……（未完待续，敬请关注，欢迎转发）独立