康美之殇（69）：后记
终于写完了，放下笔，也放下心头的那份压力。
2019年4月29日晚间，康美药业披露2018年度报告、2019年一季报的同时，还发布了《关于前期会计差错更正的公告》，修改了2017年的年报数据：存货少计195亿，现金多记299亿元。
于无声处，康美药业“300亿货币资金不翼而飞”天雷炸响，惊爆了市场和社会公众，惊爆了媒体和监管机构，也惊爆了所有人的眼睛。
10天之后，为康美药业连续审计18年的广东正中珠江会计师事务所被立案调查，一时间针对上市公司康美药业、董事长马兴田、审计机构正中珠江的质疑、讨伐、谴责、痛批一浪高过一浪，甚至不乏“让注册会计师牢底坐穿”、审计机构与上市公司通同造假的声音。
第二天，5月10日，我开始动笔，命题为《康美之殇》。
至今天7月25日，75天的时间68篇散乱的“日记”，30万字的内心独白。
社会公众也好，外界人士也好，就连包括审计行业的同行，对于如此史无前例的百亿级财务造假事件，会有不同的看法和观点，在事件爆发的前半个月，尤其是5月17日证监会通报康美案件阶段性调查进展时，确认康美药业造假的事实之后，声讨造假者的舆情一时间占据各大财经频道的头条，更多信息和数据得以挖掘和提炼，对会计师事务所、注册会计师的讨伐和谴责，让我无法平静地做一个旁观者。
评论者可以图一时口快，可以任意发挥各自的想象力来对始终保持沉默的会计师事务所、注册会计师进行道德审判和言语攻击，理性也好，偏激也好，都源自于对财务造假这一资本市场屡禁不止的顽疾深恶痛绝，和对纯净市场生态、规范市场环境的美好期望。
深陷其中的会计师事务所以及注册会计师究竟有没有责任？该承担什么责任？是什么原因导致康美药业财务造假的最终发生？监管机构会如何惩治上市公司以及审计机构？如何避免类似造假事件的再次升级？投资者又该如何在资本市场中认识、并尽可能地规避这类投资风险？……
一系列的疑问都在脑海中打转，这可能与职业习惯有关。理性分析常规财务报表审计业务的风险识别与制度安排，以康美药业财务造假事件为主线，以注册会计师执业为立足点，试图来寻求正中珠江审计失败的原因，并探究资本市场“看门人”的职业定位，通过监管机构的态度和处理方式，来评估和判断可能给行业带来的影响，这是促使我构思、落笔的目的之一；
我虽是会计师事务所的一员，但并未参与康美药业各期的财务报表审计项目，正中珠江是我的同行，虽然我们远隔千里。从康美药业造假事件最终爆发，审计机构未能提前发现并提醒投资者这一客观事实来看，正中珠江无疑是有责任的。但社会公众以及来自市场的各方声音是否真的了解会计师事务所这个行业，该如何正确辨析会计师事务所在财务造假案件中的作用和责任大小，需要有来自业内的声音，还需要相对客观的分析，这也是我坚持完成《康美之殇》的另外一个目的，并非为了给正中珠江开脱责任，而是以注册会计师的视角，和看到此篇文字的所有人，来一场头脑风暴，和隔空交流。
康美药业财务造假事件，包括在后续写作中不断出现的康得新、獐子岛、联建光电、抚顺特钢等其他上市公司的财务造假事件，注定会给资本市场带来一系列的影响，而对于会计师事务所的责任认定和处罚，也一定会给刚刚走过30年历程的中国注册会计师事业带来沉重的打击，和深远的伤害。
所谓“殇”，意指未成年而死的人。中国的注册会计师行业，会因康美药业这样的财务造假案件中途夭折吗？
我是学审计的，也是做审计的，视野的局限性肯定会制约我落笔的方向和重心的把控，同时职业的特性也肯定会让我尽可能地让数字说话、以事实为依据、冷静抒发内心的感受和感悟，而不会像普通投资者一样义愤填膺，信马由缰。
审计过于专业了，专业的都让人不敢贸然去读我的这些文字。这不是我的初衷，我希望能有人看到，并理解注册会计师，哪怕我的文字传播的范围很小很小，哪怕只是自己朋友圈的几个老朋友看到，这也是传播，我也知足，但最起码要让读者读懂，并有兴趣读完我的絮絮叨叨。
所以，在写作过程中，我尽可能地把专业知识通俗化、把个人观点艺术化、把逻辑思路线条化。
于是，你可能发现这篇以专业题材为背景的系列文字，时不时充满着散文的味道，以悠扬的《康美之恋》开始，以音乐《一条路》作为结尾，音乐声中或许你会忘了我写的具体内容，但我相信会引起你的思考；
整篇文字里，其实有很多音乐和诗歌的元素，比如以《你是我的眼》歌词为题的“你说的白是什么白”，比如“一路上有你：广发证券”、比如艾青的著名诗作《我热爱的土地》，你还可以找到很多……
其实动笔之初，脑海里有个模糊的文章框架和书写逻辑，以财务造假事件为出发点，先内后外，试图以剥洋葱式的层层递进，来剖析导致财务造假产生的各方面因素（比如股权结构、治理环境、内部控制、法律环境、监管方式、审计制度等），然后通过分析注册会计师执业活动来引导读者理解注册会计师的工作流程、执业规定、报告作用，尽而能够全面、系统、客观地评价注册会计师的工作；最后站在注册会计师的角度，就根治财务造假这一顽疾和毒瘤的有效途径，以及这些途径中注册会计师该如何应对，表达自己的个人意见。
每一篇文字就像独自在山谷中呐喊，也许久久无人回应，山外也无法听到，但耐心静候，总会传来延绵悠扬的回音……总有一个时刻，会感谢曾经努力过的那个我！
两个月的时间里，在搜集数据、整理观点方面，参考了不少业界学者的专家级观点，系列文章中也进行了适当的引用，和吸收消化，包括：
上海国家会计学院薛云奎副院长2019年4月30日在其微信公号刊发的《康美药业：让会计无地自容》；
厦门国家会计学院院长黄世忠等在《财务与会计》2019年第10期上发表的《上市公司财务舞弊特征分析——基于2007年至2018年6月期间的财务舞弊样本》；
胡文强2019年6月15日在公众号“董事会杂志”发表的《上市公司财务造假层出不穷：真正有犯罪动机的只有实际控制人》；
黄世忠院长2019年7月21日在厦门国家会计学院公众号“云顶财说”推送的《上市公司财务造假的八因八策》；
上海国家会计学院好友ycy通过“YCY行业观察”搜集整理的资本市场相关数据、资料及观点；
《中国注册会计师》杂志对财务造假、注册会计师执业责任、审计失败等专业领域的分析、研究成果。
还有感谢在写作过程中给我提供数据、素材及其他观点的朋友、同行和财经媒体的专业意见，让我能够始终不偏离最初的构思主线。
特别感谢《中国会计报》的王总编，他不但给了我专业角度的中肯建议和恰当的文字表述技巧，提醒我“就业务谈业务，就管理谈管理”，专业人士只说专业领域的事等行文要点，甚至从专业财经媒体的角度对公众号图文编排的技巧和注意事项，让我感受到一份萍水相逢的亲切和温暖，还有专业的价值和力量。
受专业能力和认知视野的限制，你所读到的文字里可能有些观点不具有薛教授、黄院长那般的层次和高度，可能部分观点还存在误解和偏差，甚至不排除30万字中还存在错别字，不足之处敬请同行和读者批评指正。
欢迎同行和读者通过公众号后台，反馈您对《康美之殇》文字、观点、数据的修改建议，以便及时更正和完善。
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2019年7月25日
康美之殇（68）：独立审计的明天：初心不忘（全文终）
康美之殇（69）：后记