康美之殇（48）：审计失败之行政责任（三）
康美之殇（48）：审计失败之行政责任（三）
财政部门的监管和检查力度，趋于缓和……
财政部门对于会计师事务所的监管，主要是通过每个年度的会计信息质量检查来进行。
财政部自 1999 年起开始组织进行会计信息质量检查，每年向社会发布会计信息质量检查公告。在财政部的统一组织领导下，财政部监察专员办事处和各省级财政部门都设有专门的会计监督检查机构，两者各有侧重、相互协调。专员办主要负责监督检查具有证券、期货业务资格的大型事务所的执业质量，每3年全部检查1次。各省级财政部门主要负责对辖区内的非证券、期货业务资格事务所进行监督检查，每5年全部检查1次。
截至 2018年年底，财政部共发布了39 期会计信息质量检查公告。从处罚数量上看，财政部 2005 年以前抽查的事务所数量较少，年平均检查75家、处罚12家。2006年，为贯彻落实温家宝总理关于“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”的重要批示精神，财政部加大了对会计信息质量和事务所执业质量的检查力度，当年检查数量达到了637家，是2005年检查数量的10倍多；当年处罚数量也有所增加，共处罚了88家事务所。
2007 年是执行中国注册会计师执业准则体系的第一年，为了推进新准则的有效实施，财政部再次加大了对企业和事务所的检查力度，检查的事务所数量达到了1198家，处罚数量也达到215家，处罚数量为历年最多。
自 2010 年以后，财政部对于事务所执业质量检查覆盖面更加广泛，每年检查总数都达上千家，但自2007年以后对于事务所的处罚数量有所减少，2012年共检查1675家，处罚数量仅为143家。从处罚的比例来看，处罚数占检查总数的比例最高为 2005 年的 48.33%，自2008年后处罚比例逐年下降。
从处罚类型上看，财政部所采取的处罚类型主要包括：约见谈话提醒、下达监管关注函、下达整改通知书、通报批评、警告、没收违法收入或罚款、暂停经营业务、撤销事务所执业资格或解散等。其中最严重的处罚是撤销事务所执业资格或解散，但这种处罚数量较少，主要在2007年、2008年财政部加大了处罚力度时所采用。
财政部使用最多的处罚措施是警告，比例达到了43.55%。此外，暂停经营业务、没收违法收入或罚款、下达整改通知书等处罚也较多采用。从2009年开始，财政部主要采用约见谈话提醒、下达监管关注函、下达整改通知书等措施对事务所进行惩处，处罚力度趋于缓和。
根据财政部发布的《2018年会计信息质量检查公告》，财政部组织驻各地财政监察专员办事处和各级财政部门开展了2017年度会计执法检查，共检查企业及行政事业单位28,968户、会计师事务所1,529户。
检查结果表明，近年来，随着财政部会计执法检查力度的加大，注册会计师行业风险意识不断增强，质量控制体系建设逐渐完善，整体执业水平明显提升。随机抽选的6户证券资格会计师事务所执业质量开展了联合检查。
检查发现，事务所总体执业质量较高，但个别审计项目存在审计程序实施不到位、获取审计证据不够充分适当、审计工作底稿编制不完善等问题。二是切实加强对中小会计师事务所的监管力度。按照国务院“放管服”改革和加强事中事后监管的要求，财政部组织地方财政部门对部分中小会计师事务所风险意识淡薄、恶意低价竞争、出具不实审计报告等扰乱市场秩序的行为开展了专项整治。
财政部对注册会计师行业涉及地方债、金融机构等项目的执业质量重点进行检查，加大违规行为处理处罚力度。继上一年对地方债发行过程中负有审计责任的注册会计师予以行政处罚之后，财政部对在金融机构会计造假中负有审计责任的中兴财光华会计师事务所2名签字注册会计师给予暂停执业6个月的行政处罚，并责令该所撤销负有直接责任的衡水分所。各地财政部门还对67家会计师事务所予以警告、没收违法所得、罚款、暂停经营业务、撤销等行政处罚，对131名注册会计师予以警告、暂停执业、吊销注册会计师证书的行政处罚。
值得注意的是，该公告还专门披露了财政部组织驻广东、福建省财政监察专员办事处和广东省财政厅对广东正中珠江会计师事务所总所及部分分所的执业质量、质量控制、会计核算、内部管理等情况进行了检查。检查发现主要问题如下：
（一）执业质量方面
2016年度广州普邦园林股份有限公司针对已完工并结算的园林建设项目调减了营业收入8,811.91万元、营业成本4,304.22万元、营业毛利4,507.69万元。按权责发生制原则，已结算项目多计收入、成本及毛利的调整事项，应在对应工程项目结算完成年度进行。广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）总所在对2016年年报审计时，已关注到该事项，但认可了企业的账务处理。
（二）质量控制方面
部分审计项目实施审计程序不到位，如未执行减值测试审计程序，审计程序不充分恰当，未对测算差异实施进一步审计程序，审计调整依据不充分等；部分审计项目存在职业判断不恰当，未充分关注报表列示和信息披露错误，审计底稿编制和归档存在瑕疵等问题。
（三）财务管理和会计核算方面
总所和部分分所存在会计核算工作不规范、会计基础工作不规范等问题。
针对检查发现的问题，财政部依法下达了整改通知书。广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）正在按照要求进行整改。
2019年6月11日，财政部发布《2019年度证券资格会计师事务所和资产评估机构检查名单》，对9家证券资格会计师事务所（其中普华永道中天、北京天圆全、中兴财光华、中汇4家由财政部监督评价局直接检查，立信、瑞华等5家会计师事务所由中注协实施检查）和15家证券资格资产评估机构（其中万邦、中水致远等10家由财政部监督评价局直接检查，北京中同华、同致信德（北京）等5家由中国资产评估协会实施检查）开展执业质量检查。
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