【浩瑞恒泰】问：我公司用存货以正常市场价格作价清偿债务是否作为存货销售处理？如何税会处理及纳税申报？（答疑42）
问：我公司用存货以正常市场价格作价清偿债务是否作为存货销售处理？如何税会处理及纳税申报？
董红岩/原创整理
浩瑞恒泰解析：
根据新准则《企业会计准则第12号——债务重组》（财会[2019]9号）规定，修改了原准则债务重组的定义，债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。
新准则不在按原准则以"债务人发生财务困难"、债权人"作出让步"为判断标准，根据新准则规定，无论何种原因导致债务人沒有按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务金额偿还债务，只要重新达成协议，即符合债务重组定义。债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，属于本准则规范的债务重组。
根据债务重组准则第十条，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。
根据《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）第二条，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
通常情况下，债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组不适用收入准则，不应作为存货的销售处理。所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额，记入“其他收益---债务重组收益”科目。
1、会计处理参考分录：
借：应付账款
贷：库存商品（成本价）
应交税费（按市价计算增值税）
其他收益---债务重组收益
2、税务处理
（1）增值税
按市价计算增值税并开具发票,正常申报纳税。
（2）企业所得税
视同销售处理，纳税申报时，填报A105010表“第10行（九）其他”视同销售收入、“第20行（九）其他”视同销售成本，并将视同销售收入与视同销售成本之间的差额填入A105000表“第30行（十七）其他”。
参考文件及链接：
1、《关于印发修订《企业会计准则第12号——债务重组》的通知》(财会〔2019〕9 号)；
2、《财政部会计准则委员会实务问答1-67》（原文发布日期：2020年1月3日）15问、24问。
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吉林浩瑞恒泰会计师事务所、吉林浩瑞恒泰税务师事务所总经理董红岩，注册会计师、税务师、资产评估师，吉林省注册会计师行业领军人才、入选2020年中税协高端人才！个人微信号：dhy15704423555，添加可互动交流，并可申请加入“浩瑞恒泰财税交流群”，每天互动交流。