【浩瑞恒泰】问：小规模纳税人时签的合同，转为一般纳税人后取得发票，进项税可以进行抵扣么？（答疑61）
问：我公司7月份由小规模纳税人转为一般纳税人 ，有一笔租赁业务是发生在7月份之前的 ，发票取得在7月份以后，取得的是专票，那这部分进项税可以进行抵扣么？（答疑61）
董红岩/原创整理
以下为真实咨询案例交流，部分内容为语音转换文字
浩瑞恒泰解析：
一、增值税小规模纳税人转为一般纳税人后时点问题
根据国家税务总局令第43号第九条规定，纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。
本办法所称的生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。
依据上述规定，您公司可以在7月1日起或8月1日起自行选择一般纳税人身份，并抵扣进项税额。
二、购买方取得专用发票时点问题
根据国税发（2006）156号国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知规定：
“第十一条 专用发票应按下列要求开具：
……
(四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。
对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。”
依据上述规定，购买方取得专用发票时点依销售方应税行为增值税纳税义务发生时点来判断,没有按照增值税纳税义务的发生时间开具的发票，购买方有权拒收。
三、销售方增值税纳税义务发生时点的规定
租赁服务行为增值税纳税义务发生时点的规定依财税（2016）36号附件1第四十五条规定：
“第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：
（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(财税〔2017〕58号：本项自2017年7月1日起修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；同时还规定纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税)
依据上述规定，租赁服务纳税义务时点判断分几种情况：
①采取预收方式的，即租赁开始日即预收款，纳税义务时间为收到预收款的当天；
②非预收方式的，发生应税行为并收讫销售款项，纳税义务时间为收到款项当天；
③非预收方式的，发生应税行为并取得索取销售款项凭据的当天，即指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
④先开具发票的，为开具发票的当天。注意这个"先"字，指先于以上几种情形，才以开具发票判断。也就是说，后于以上几种情况开具发票，应以前三种规定判断增值税纳税义务发生时间，而不以开具发票判断。
综上所述
由于您公司在7月份从小规模转为一般纳税人，您公司可选择在7月的当月1日或者次月1日起，选择一般纳税人身份抵扣进项税；
依据租赁合同及收款情况，结合以上规定综合分析判断销售方增值税纳税义务时间，如果纳税义务时间在7月份以后，并取得了合规专用发票，虽然合同是7月份以前小规模纳税人身份签订的，专用发票的进项税额也是可以抵扣的。
参考文件及链接：
1、增值税一般纳税人登记管理办法（国家税务总局令第43号）；
2、国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发[2006]156号）；
3、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税〔2016〕36号）附件1；
4、财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知（财税[2017]58号）。
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吉林浩瑞恒泰税务师事务所总经理董红岩，注册会计师、税务师、资产评估师，吉林省注册会计师行业领军人才、入选2020年中税协高端人才！个人微信号：dhy15704423555，添加可互动交流，并可申请加入“浩瑞恒泰财税交流群”，每天互动交流。