【浩瑞恒泰】问：我们是种业公司一般纳税人，上个月买了一台小汽车，取得增值税专用发票，这个月抵偿债务，如何财税处理？（答疑53）
问：我们是种业公司一般纳税人，上个月买了一台小汽车，取得增值税专用发票，这个月准备抵偿债务，如何进行财税处理？（答疑53）
董红岩/原创整理
浩瑞恒泰解析：
一、会计处理
用固定资产抵偿债务，属于债务重组，会计处理适用《企业会计准则第12号——债务重组》(财会〔2019〕9 号)规定，根据准则第十条规定，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。
又根据企业会计准则第 12 号-债务重组应用指南第六条2的规定，关于债务人的会计处理，债务人以非金融资产清偿债务债务人以单项或多项非金融资产（如固定资产、日常活动产出的商品或服务等）清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益--债务重组收益”科目。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。
会计分录：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：应付账款
贷：固定资产清理
其他收益---债务重组收益
应交税费---应交增值税（销项）或简易计税
二、增值税
（1）购进环节
①根据财税（2013）37号规定，自2013年8月1日起，增值税一般纳税人若新购买摩托车、汽车、游艇，取得的增值税专用发票的进项税额，可不再区分是否自用，均可抵扣进项税额。
②国家税务总局公告2010年第17号及财税（2001）113号规定，生产、批发、零售种子免征增值税。
③财税（2016）36号附件1第二十七条规， 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
综合以上文件规定分析，购进环节购买小汽车取得增值税专用发票进项税正常是可以抵扣的，但种业公司如果只有种子免税经营而无其他应税项目，即购进的固定资产专用于免税项目，进项税不允许抵扣，应认证后做进项税转出处理。
（2）抵债环节
视同销售处理。依据固定资产公允价值计算增值税。分两种计税方法，一般计税方法、简易计税方法。
①简易计税方法：
根据国家税务总局公告2012年第1号规定，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。【国家税务总局公告2014年第36号修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”】……
（二）增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
其中"按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产"是包括财税（2016）36号附件1第二十七条的情形。
财税[2008]170号第四条第三项规定，使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定："一、固定资产的折旧
（一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。"
依据以上规定，上月购进的小汽车，这个月销售，应视为销售使用过的固定资产，可以适用相关简易计税政策。
②一般计税方法：
如果在抵偿债务时，选择一般计税方法，销项税额按13%税率计算，相当于原用于免征增值税项目的购进固定资产改变用途，原转出的进项税可转回继续抵扣，转回的金额应依据财税（2016）36号附件2第四条2规定，"按照《试点实施办法》第二十七条 第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/〔1+适用税率）×适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
如果选择一般计税方法，此时应特别注意，有一个月的折旧，不是全额转回！
三、企业所得税
由于新《企业会计准则第12号——债务重组》(财会〔2019〕9 号)中的“其他收益---债务重组收益”没有区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益--债务重组收益”科目。
浩瑞恒泰认为，“其他收益--债务重组收益”比原来有所扩大，企业所得税也没有明确文件跟进，参照税法没有相关规定依照会计准则的规定原则，从税法角度“其他收益--债务重组收益”视为全部为债务重组收益，符合条件的，可以适用财税（2009）59号第六条规定“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。”
参考文件及链接：
1、《关于印发修订《企业会计准则第12号——债务重组》的通知》 (财会〔2019〕9 号)；
2、关于制种行业增值税有关问题的公告(国家税务总局公告2010年第17号)；
3、财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知（财税[2001]113号）；
4、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税〔2016〕36号）附件1；
5、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税〔2016〕36号)附件2；
6、财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税[2008]170号)；
7、国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告(国家税务总局公告2012年第1号)；
8、财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税[2009]59号）
精品链接：（直接点击查看）
1、请问企业支付的非金融机构贷款利息支出不超过同期贷款利率多少可以税前扣除？（网上答疑1）；
2、外籍个人在中国境内设立外商投资企业，如果将股权按照投资成本或是无偿赠送给中国籍父亲，请问如何纳税个人所得税？（网上答疑2）；
3、企业取得的政府稳岗补贴收入是否需缴纳增值税？（网上答疑3）；
4、政府给我们发放了稳岗补贴，这个补贴收入是否需缴纳企业所得税？（网上答疑4）；
5、房开企业把已办证的房子给股东过户，这个涉及哪些税？(网上答疑5）；
6、成立不足一个季度的小规模纳税人，增值税如何享受免征？（网上答疑6）；
8、我公司转让一块土地使用权，增值税如何缴纳？（网上答疑8）；
9、2019年购买的设备，一定能在2019年汇算清缴时一次性扣除吗？（网上答疑9）；
10、服务类企业买来礼品送给客户，账务处理这么做正确吗？（网上答疑10）;
11、支付给国外客户佣金都需要代扣代缴增值税、企业所得税吗？（网上答疑11）；
12、公司收到社保退费，属于政府补助财政性资金吗？怎么账务处理比较合适？（网上答疑12）
13、网友问：自然人销售生产设备给一般纳税人企业可以代开专用发票吗？（网上答疑13）；
14、我们公司是小规模纳税人，2020年3月销售不动产，对方要求开专用发票，可自行开具还是需税务机关代开？（网上答疑14）;
15、网友问：我公司是食品加工企业，从超市采购一批蔬菜用于加工，进项税可以计算抵扣吗？（网上答疑15）；
16、网友问：我公司是一般纳税人，本月取得通行费电子普通发票，可以抵扣进项税额吗？（网上答疑16）；
17、我们采购一批货物，对方给我们开具增值税电子普通发票，但我们发现发票上没对方发票专用章，这票没错吧？（网上答疑17）
18、我们公司为一所大学代理进口一批免税的科研设备，大学需要我们开具发票，应该如何缴纳增值税和开具发票？（网上答疑18）；
19、我们在审计村委会时，发现账上费用支出增值税发票有大量没有填写纳税人识别号情况，这个支出凭证是否合规？（网上答疑19）；
20、网友问：缴纳增值税，就一定缴纳教育费附加及地方教育附加吗？（网上答疑20）；
21、网友问：我公司建筑服务一般纳税人，发生超出税务登记范围的业务，我们是申请税务机关代开发票吗？（网上答疑21）;
22、网友问：我公司是生产企业，直接对居民企业的权益性投资，每年确认的投资收益，可以做为计算业务招待费扣除限额的基数吗？（网上答疑22）；
23、以公允价值模式计量的投资性房地产是否能计提折旧在企业所得税前扣除？（网上答疑23）；
24、财产租赁所得按每次（月）收入判断，减除800元或定率减20%，这个收入是扣除费用前的还是费用后的？（网上答疑24）
25、结构性存款利息收入需要缴纳增值税吗？（网上答疑25）；
26、我公司自行建造厂房，2019年3月己达到使用状态并使用，但到2020年3月才验收竣工，如何财税处理？（网上答疑26)；
27、我公司将原厂房推倒重建新房，原厂房原值1000万，累计折旧850万，新旧厂房如何财税处理？（网上答疑27);
28、网友问：我公司收取的违约金收入到底交不交增值税？（网上答疑28)；
29、财务人员注意了！这个错误很普遍，也许您正在犯！（网上答疑29）；
30、网友问：司法拍卖取得的房地产，原房主不配合缴纳过户的税费，我应该如何办理？（网上答疑30）；
32、再论以公允价值模式计量的投资性房地产是否能计提折旧在企业所得税前扣除？（网上答疑32）；
33、财产保险合同印花税是投保金额的万分之零点三吗？等两个印花税问题（网上答疑33）；
34、网友问：我公司成立不足12个月，我们可以由一般纳税人转为小规模纳税人吗？（网上答疑34）;
35、我们是一家制药公司，在生产新药品的车间工人需要注射自产产品疫苗，自产产品疫苗需要做视同销售处理吗？（网上答疑35）；
36、小规模纳税人转让土地使用权别缴冤枉税！（网上答疑36）；
37、我们是一家非上市公司，自然人股东甲将股权转让给自然人乙，我们需要代扣代缴个人所得税吗？如何处理？（网上答疑37）;
38、我们是一家动漫企业，请问职工培训费是按工资总额8%扣除还是全额在企业所得税前扣除？（网上答疑38）；
39、问：个人独资企业银行存款利息收入是否免征个人所得税？（答疑39）；
40、投资方用一项专利权出资入股取得被投资方的股权属于非货币性资产交换业务吗？双方如何进行会计处理？（答疑40）
41、问：我们用一项专利权出资取得对方的股权，专利权证书己办理更名，而对方股权迟迟没办股权变更，会计如何处理？（答疑41）;
42、问：我公司用存货以正常市场价格作价清偿债务是否作为存货销售处理？如何税会处理及纳税申报？（答疑42）;
43、问：三流不一致，我们的发票开具和入账没有问题吧？（答疑43）；
44、问：三流不一致，但有收款委托证明，入账抵扣进项税，可以吧？（答疑44）;
45、问：母子公司执行收入准则不同，母公司合并报表如何合并？（答疑45）;
46、问：电商平台公司按售价的5%收取佣金，如何确认收入？发票如何开具？（答疑46）
47、问：我们是一家饲料生产企业，己申请为高新技术企业，关于研发费用支出及加计扣除，有几个问题？（答疑47）；
48、问：我公司是一家旅行社，从航空公司购买了一定数量的折扣机票，并对外销售，如何进行会计处理？（答疑48）；
49、问：与资产相关、与收益相关的政府补助在现金流量表中如何列报？（答疑49）；
50、问：我公司接受自然人股东以技术成果投资入股，股东选择适用递延纳税政策，我公司应如何处理？（答疑50）;
52、问：我公司接受自然人股东以非货币资产（非技术成果）投资入股，我公司需代扣代缴个人所得税吗？（答疑52）
本文由浩瑞恒泰董红岩原创整理，转载请注明来源和作者姓名。
浩瑞恒泰 专注财税
联系方式
■ 地址：吉林省长春市净月高新区生态大街与 天普路交汇泰豪深蓝国际4号楼707室
■ 电话：15704423555
关注浩瑞恒泰
获取每日最新财税资讯
“浩瑞恒泰”微信公众号（微信号：haoruihengtai），是一个会计、审计、税务、企业管理行业人士分享信息和经验的平台，是朋友们工作之余能够静下心来思考学习的空间。就像一个小小的驿站，休闲之余可以获得一些有价值的资讯或学习资料。这里还不定期会有资深注册会计师、资深税务实务专家与朋友们分享心得，探讨实务问题。
订阅请点击文章标题下的“浩瑞恒泰”，之后进入本订阅号介绍页面选择关注。或长按下面的二维码“识别”关注。如果要看往期信息，可在订阅号介绍页面点“查看历史消息”。欢迎您关注，共同学习共同交流！关注是一种学习，分享是一种美德。
吉林浩瑞恒泰会计师事务所、吉林浩瑞恒泰税务师事务所总经理董红岩，注册会计师、税务师、资产评估师，吉林省注册会计师行业领军人才、入选2020年中税协高端人才！个人微信号：dhy15704423555，添加可互动交流，并可申请加入“浩瑞恒泰财税交流群”，每天互动交流。