一周财税问答（2021年8月9日-8月13日）甲方不按期结算工程款，如何确认施工收入？

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问

我公司是建造桥梁并安装的公司，一般按照甲方确认的工程计量单来确认履约进度并结算款项，可是甲方都是央企或地方大型国有企业，一般不按照合同约定的时间确认工程计量单，这样，我公司是否需要按月暂估收入？

答：根据新收入准则规定，您应当按照产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。资产负债表日，在按照合同的交易价格乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。

借：合同结算-收入结转

    贷：主营业务收入

甲方结算工程款后，您确认应收账款。

   借：应收账款

       贷：合同结算-价款结算

   资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目。

问

我公司取得了一笔财政补助款，是去年购买设备的补贴，会计上按照总额法核算，请问，税收上如何处理？

答：税收上需要计入当期的收入总额。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）规定：“六、关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题：企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

问

我公司是一家电器销售公司，最近卖给某单位购买了1万元的电子优惠劵，该单位的客户可凭电子优惠劵购买电器抵减相应价款。请问，我公司销售电子优惠劵时如何做账？如何开票？

答：根据您的描述，您公司销售的电子优惠劵应属于储值卡的性质。您公司在销售后，应作为合同负债处理，开票时可开具601不征税发票。

根据新收入准则规定，企业因转让商品收到的预收款适用新收入准则进行会计处理时，使用“合同负债”科目。借：库存现金      贷：合同负债       应交税费——待转销项税额 
根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）文件第三条规定，单用途商业预付卡（以下简称“单用途卡”）业务按照以下规定执行：（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。发卡企业，是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。售卡企业，是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的，承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
第九条规定，（十一）增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。
“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。

问

网游公司销售道具、皮肤，如何确认收入？

答：根据新收入准则规定，履约义务为在玩家购买道具后，向玩家在特定期间内（如道具的使用期间）提供增值体验服务，满足新收入准则关于“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”这一条件。

因此，在新收入准则下，如果玩家购买的道具或皮肤是一次性消耗，应该在玩家使用确认收入。

如果不是一次性消耗，比如，永久性或一定期限内使用的，应采用恰当的方法在时段内确认收入。

问

买一赠一的方式促销本企业商品，如何确认收入？

答：可以按照商品公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

   根据新收入准则规定，企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合），应作为单项履约义务，分别确认收入。企业应在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第三条规定，企业以买一赠一的方式组合销售商品的，不属于捐赠，将总的销售金额按照商品公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

因此，新收入准则规定与税收基本一致。

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