语音播报 |《会计研究》2020刊发的14篇文章

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《会计研究》

 2020年第1期

    《会计研究》杂志创刊于1980年3月，是财政部主管、中国会计学会主办的国家一级学术期刊，是国家自然科学基金委员会确定的管理科学A类重要期刊，是会计类CSSCI来源期刊，是学术界公认的会计学权威期刊。
　 《会计研究》内容涵盖财务会计、财务管理、管理会计、公司治理、审计等多个领域，读者群体主要是国内外具有较好理论基础的会计研究人员和实务工作者。30多年来，刊物紧密结合中国经济和社会发展的实践，突出学术前瞻性、政策指导性和现实针对性，致力于推动会计理论的繁荣和发展，已经成为集中反映我国高质量会计研究成果的学术平台。

目  录

客户集中度与企业投资效率

王丹 李丹 李欢

审计管理体制改革的生态分析: 基于国家治理现代化视角

王彪华 谢莹莹

我国国际化会计人才的概念框架、培养模式与质量提升

董南雁 张俊瑞 苏洋

传会计之道 扬中华之光

郜进兴 曾军 冉明东

资本管理会计: 现代企业会计的理念创新

潘晓江

企业绿色投资提升了企业环境绩效吗

陈羽桃 冯建

外部治理机制缺失下制度创新的代价

杨国超

“原罪” 嫌疑、制度环境与民营企业慈善捐赠

李雪 罗进辉 黄泽悦

仰望会计星空 静思会计发展

杨雄胜 缪艳娟 陈丽花 时现 李翔

分析师留学经历与盈利预测质量

官峰 李颖琦 何开刚

我国企业杠杆操纵的动机、手段及潜在影响

许晓芳 陆正飞

新时代行政事业单位内部控制审计理论建构

唐大鹏 常语萱 王伯伦 从阓匀

考虑市场治理体系的银行债权治理及其效应研究

王满四 徐朝辉

新中国资产负债表70年演进

王世杰 杨世忠

从医院会计变迁看新中国政府会计发展70年

崔学刚 葛传路 张琨

摘  要

01

客户集中度与企业投资效率

王丹 李丹 李欢 

（对外经济贸易大学国际商学院  清华大学全球私募股权研究院  清华大学经济管理学院  东兴证券股份有限公司）

【摘要】本文从企业供应链客户风险的角度，研究了大客户集中度对企业投资效率的影响。研究结果表明客户集中度高会使得企业面临大客户依赖风险，管理层决策会趋于保守进而公司投资效率降低，主要表现为投资不足的程度和概率加大。进一步研究发现当公司失去大客户的风险较低 ( 如大客户为关联企业或重复购买客户) 、 大客户财务困境风险较小 ( 如上市公司客户的比例较大) 或者公司自身议价能力较强 ( 如企业在同行业中市场份额高) 时，客户集中度对企业投资不足的正向影响得以缓解。我们发现上述结果并非由于大客户存在使得上市公司面临融资约束所致，反而这类企业为了规避客户集中风险，预防性地持有更多现金；此外，上述结果也并非由于企业缺乏投资机会所致，该结果无论在投资机会多或者少的样本组中均成立。本文为系统性理解大客户集中度对企业运营产生的影响提供了启示。

【关键词】客户集中度；大客户风险；投资效率；融资约束

02

审计管理体制改革的生态分析: 基于国家治理现代化视角

王彪华 谢莹莹

（中国审计学会秘书处  重庆大学经济与工商管理学院）

【摘要】党的十八大以来，党中央、国务院对新时期如何做好审计工作提出了新要求，对审计管理体制改革作出一系列重大决策部署。本文运用生态分析方法研究国家治理现代化新环境与审计管理体制改革间的内在联系:改革审计管理体制是国家治理现代化的必然要求；国家治理外部环境发生变化，国家审计必须适应新环境，因此需要健全完善与履行新职责新使命相适应的审计管理体制。基于对以上双向互动关系的理解，试图诠释我国审计管理体制改革的逻辑与思路: 以构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系为目标；通过中央审计委员会加强党对审计工作的领导，增强审计管理体制对国家治理现代化新环境的适应性。

【关键词】审计管理体制；中央审计委员会；生态分析；国家治理；国家审计

03

我国国际化会计人才的概念框架、培养模式与质量提升

董南雁 张俊瑞 苏洋

（西安交通大学管理学院）

【摘要】在中国经济全球化发展过程中，国际化会计人才的培养是我国会计事业发展的重大任务。首先，本文在阐释国际化会计人才培养的概念内涵与基本目标、构建国际化会计人才培养概念框架并简述国内外相关研究的基础上，将改革开放四十年来我国国际化会计人才培养划分为探索学习期、市场发展期、国际趋同期和全球机遇期四个阶段；其次，总结了我国在会计准则全面持续趋同、国家人才战略实施、国际化会计人才培养和国家经济全球化发展等方面取得的丰硕成果，提出了以国际需求拉动、国家战略引领、国际广泛合作、院校倾力培养和社会积极参与为基本特点的我国国际化会计人才培养 “ 五环模式” ；最后，基于利益相关者视角分析了我国国际化会计人才培养面临的主要挑战，探讨了国际化会计人才的质量提升战略举措。

【关键词】人才培养；国际化；会计教育；概念框架；培养模式；质量提升

04

资本管理会计: 现代企业会计的理念创新

潘晓江

（中国总会计师协会  中国财政科学研究院）

【摘要】国际会计准则理事会的《财务报告概念框架》基于资产负债观，间接计量权益，声明财务报告的设计不反映企业价值，传承以期初资本余额界定资本保全和利润计算参照点的粗略不当概念。有鉴于此，本文发掘论证了《簿记论》的资本损益观，创新提出了资本管理会计的资本成本损益观；建议以企业期末资本的原值，即应回收历史成本，精准科学地界定资本保全概念和损益计算参照点；建议以管资本为主，系统、科学、全面地区别和运用历史成本会计与现时价值会计；建议健全现代企业会计与财务会计和管理会计的一体化协同机制，并以企业资本管理作为转型升级的核心目标；建议基于企业期末资本的净值原值比，设计资本成本回报率，作为企业会计评价的主要核心指标。

【关键词】企业资本；企业价值；资本成本；资本成本损益；资本成本回报率

05

企业绿色投资提升了企业环境绩效吗

陈羽桃 冯建

（贵州财经大学会计学院  西南财经大学会计学院）

【摘要】本文从效率视角将企业的绿色投资与环境绩效联系起来，应用 SBM-DEA方法和我国重污染行业上市公司污染物排放量的详细手工数据,对微观企业级的绿色投资效率进行了量化与分析。研究发现，企业绿色投资效率总体偏低，且主要是由投入冗余问题造成的，说明管理层只是粗放地对环境维度进行投资，忽视了资源的有效分配和价值创造使用。进一步发现，地方政府环境规制执行力度对企业绿色投资效率具有倒 “ Ｕ” 型影响，并且这种影响在非国有企业与小规模企业中尤为显著。此外，地方政府环境规制执行与企业绿色投资冗余之间存在 “ Ｕ” 型关系 而这种关系也仅在非国有企业与小规模企业中显著。本文结论表明地方政府应通过差异化执行环境规制来优化企业绿色投资效率。

【关键词】企业绿色投资效率；绿色投资；环境绩效；地方政府环境规制执行SBM-DEA

06

外部治理机制缺失下制度创新的代价

杨国超

（中南财经政法大学会计学院）

【摘要】本文以阿里巴巴 “合伙人制度” 为例，研究双重股权制度这一创新的控制权结构安排在外部治理环境变化时的成本收益权衡。研究发现，“合伙人制度”使阿里管理层获得了相比现金流量权的超额投票权，在登陆美国资本市场前，阿里管理层利用该制度攫取了大量控制权私有收益；登陆美国资本市场后，阿里则因“白皮书事件” 受到资本市场严厉惩罚。阿里在美国上市前后的外部治理环境变化直接导致阿里管理层攫取控制权私有收益的成本大大增加。研究表明，在外部治理机制缺失的环境下，“合伙人制度” 这一制度创新反而会成为管理层攫取控制权私有收益的工具，严重损害外部投资者利益。

【关键词】阿里巴巴；“合伙人制度”；双重股权制度；外部治理机制；制度创新

07

“原罪” 嫌疑、 制度环境与民营企业慈善捐赠

李雪 罗进辉 黄泽悦

（厦门大学管理学院）

【摘要】2018年11月1日，习近平同志在民营企业座谈会上的讲话指出，要落实按照罪刑法定、疑罪从无的原则，切实保护民营企业家的人身和财产安全，这是因为 “ 原罪” 嫌疑是中国民营企业发展史上无法回避的一个重要问题，长期使得企业家面临企业合法性地位能否获得政府与社会公众认可的担忧，产生了诸多的微观经济后果。本文以2004－2016年间中国Ａ股民营上市公司作为研究样本，根据企业初始产权获取过程中是否涉及公有产权到私有产权的转变作为对民营企业 “ 原罪” 嫌疑的度量，实证检验了 “ 原罪” 嫌疑是否以及如何影响民营企业的慈善捐赠行为。结果发现，由于 “ 原罪” 嫌疑所引致的民营企业合法性得不到正式认可与保护的威胁，背负 “ 原罪” 嫌疑的民营企业有动机通过慈善捐赠来讨好政府和社会公众以便降低这种威胁，而且这一正向影响关系随着企业所在省市的制度环境的完善而减弱。进一步本文还发现 ，“ 原罪” 嫌疑对民营企业慈善捐赠水平的正向影响关系在不存在政治联系的企业以及实际控制人登上富豪榜后表现得更为明显。

【关键词】“原罪”；嫌疑；民营企业；慈善捐赠；制度环境

08

仰望会计星空 静思会计发展

杨雄胜 缪艳娟 陈丽花 时现 李 翔

（南京大学会计与财务研究院   扬州大学商学院  南京财经大学）

【摘要】会计理论需要脚踏实地，更要仰望星空。仰望会计星空，时刻不忘会计本性，可以对会计理论与实践发挥动态矫正作用。会计如何切实履行人类经济文明进步导航仪与守护神的历史使命，东西方已有的会计实践已积累的丰富的经验与教训。认真面对并冷静分析现代会计发展至今的历史，审视中国传统会计所体现的独特风格，从而沉着应对信息化崭新社会、技术环境对会计发展形成的现实挑战。在中华民族伟大复兴实践中实现中国“ 会计强国” 之梦，必须虔诚仰望会计星空，方能赢得中国会计发展的大政方略共识。

【关键词】会计本质；会计法则；会计实践理性；中国会计发展

09

分析师留学经历与盈利预测质量

官峰 李颖琦 何开刚

（上海财经大学会计学院  上海国家会计学院  上海对外经贸大学会计学院）

【摘要】基于2005-2015年期间的分析师预测数据，本文研究发现，相对于非留学分析师，具有海外留学经历的分析师的预测准确性更低，通过分组检验发现，上述结果主要存在于分析师的从业初期和分析师与企业高管之间不具有社会关系时。进一步研究发现，分析师留学越早，时间越长，其预测准确性相对越低。另外，当企业公开信息质量较高时，海外留学分析师与非留学分析师在预测准确性上的差异消失。由此可见，在我国关系型社会中，海外留学归国分析师在认知和获取私有信息方面存在相对劣势，其并没有提供更高质量的盈余预测。本文的研究发现丰富了有关分析师预测质量的研究文献，同时也为当前规范和提高企业信息披露质量的制度改革提供了资本市场的经验证据。

【关键词】海外留学经历；盈余预测；信息环境

10

我国企业杠杆操纵的动机、手段及潜在影响

许晓芳 陆正飞

（北京大学光华管理学院）

【摘要】自2015年12月中央经济工作会议明确提出去杠杆要求以来，去杠杆被列为我国现阶段的重要经济工作之一。然而，在诸多现实约束下，高杠杆企业去杠杆并非易事，因而可能出于以下动机进行杠杆操纵: （1）迎合政策和监管要求，形式上完成去杠杆任务；（2） 粉饰企业杠杆状况，增强企业投融资能力 。杠杆操纵的常用手段主要有: （1）表外负债；（2）名股实债；（3）其他会计操纵手段。杠杆操纵的潜在影响主要表现有: （1）增大会计信息风险，误导股东、债权人和政府等外部信息使用者的相关决策；（2） 增大代理成本，降低企业投融资效率。鉴于此，应当同时从微观企业层面和宏观监管层面采取措施，防范和限制企业杠杆操纵行为。

【关键词】杠杆操纵；动机；手段；潜在影响；政策建议

11

新时代行政事业单位内部控制审计理论建构

唐大鹏 常语萱 王伯伦 从阓匀

（东北财经大学会计学院/ 中国内部控制研究中心  中国财政科学研究院应用经济学博士后流动站）

【摘要】建立与国家治理现代化相适应的内部控制制度体系，是十九届四中全会提出的治理和制度关系的具体体现。在我国行政事业单位内部控制建设和报告法制化、常态化的同时，内部控制审计在理论和政策上尚处于空白。本文结合国家治理理论、内部控制政策和实践，充分发挥我国特殊国情下的审计理论与制度优势，建构了包括目标、主体、内容、标准、程序、报告六大方面的行政事业单位内部控制审计理论体系，即以合规保证和效率提升为目标，以内部审计做主力、社会审计做辅助、国家审计做监督为合力，以建设行为和报告信息为内容，以政策要求和法规条款为标准，以制度测试和系统测试为程序，以揭示问题和提供建议为报告，以期为行政事业单位内部控制审计政策制定及实践应用建立理论基础。

【关键词】行政事业单位；内部控制建设；内部控制报告；内部控制审计；理论框架

12

考虑市场治理体系的银行债权治理及其效应研究

王满四 徐朝辉

（广州大学创新创业学院/ 创业研究院/ 工商管理学院  湖北科技学院经济与管理学院）

【摘要】将银行债权、产品市场、经理人市场和公司控制权市场等机制作为市场治理机制，构成市场治理机制体系， 采用深沪Ａ股工业企业2006－2016年的数据，从检验中国市场化改革成效角度，以市场化体系中最为活跃的力量——银行债权为核心，考察其在市场化体系情境下对公司治理的作用机制及效应。研究发现: 无论是否考虑市场治理体系，银行债权均发挥积极治理效应，且考虑体系时银行债权治理效应更强，动态优化幅度更大，优化趋势更明显；考虑体系时，除公司控制权市场外，银行债权与其他机制形成良性互动进而发挥积极的直接效应和间接效应，且直接效应占优。研究证明我国市场治理体系日益完善，市场化改革进程日益深化，但仍需进一步加大改革的力度。研究对肯定市场化改革成效，坚定市场化改革取向，进一步发挥银行债权治理效应，形成协同高效的市场治理体系和防范化解金融风险具有重要意义。

【关键词】银行债权；市场治理体系；公司治理效应

13

新中国资产负债表70年演进

王世杰 杨世忠

（首都经济贸易大学会计学院）

【摘要】文化不仅深刻影响宏观经济绩效和微观市场主体决策，其自身演变也显著地受到经济发展的 影响。伴随着计量分析手段的革新和实证数据可得性的改善，文化这一被古典经济学遗忘的因素 逐步被纳入到现代经济学的规范分析框架中，越来越多的文献开始追踪经济发展背后的文化基因， 文化经济学作为文化与经济领域新兴交叉学科，已成为经济学研究的重要分支。总体而言，文化经 济学聚焦文化与经济之间的关系，主要研究文化对经济的影响，也即用经济学的理论和方法来分析 文化现象和文化问题。中国社会传统文化的独特内涵及其与外来文化之间的交融和碰撞，使这一 研究领域更可能根植于本土文化土壤实现理论创新。

【关键词】资产负债表；国家资产负债表；自然资源资产负债表70年

14

从医院会计变迁看新中国政府会计发展70年

崔学刚 葛传路 张琨

（北京师范大学经济与工商管理学院  河北经贸大学商学院）

【摘要】新中国成立70年来， 我国政府会计改革与发展取得了巨大成就，初步建立起具有中国特色的统一政府会计制度，为国家治理体系和治理能力建设提供了重要的基础设施。作为政府会计的重要组成部分，医院会计成为新中国政府会计70年的生动缩影。70年演变过程中，医院会计与政府会计之间具有显著的制度离合与互动发展特征，这种离合与互动清晰地折射出我国政府会计渐进改革、螺旋上升的曲折发展路径。本文通过回顾医院会计变迁历程，从更微观和更深入的视角总结新中国政府会计70年发展的基本经验和教训，探索我国政府会计发展规律，并展望未来发展趋势。

【关键词】医院会计；政府会计；制度离合；渐进改革

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整理：袁菁  东北财经大学本科生语音播报：王雅丽  石河子大学研究生播报一审：孙玮莹  吉林财经大学本科生播报二审：刘思妍  吉林财经大学本科生编辑：孙玥  宁夏大学研究生审核：程慧煜  西安财经大学研究生副主编：张瑾月  汕头大学研究生指导：水皮/李高波  北京交通大学博士生

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以上就是本期“学术快报”栏目分享的主要内容。会计学术联盟，全球超过11万会计金融学者在关注，不忘初心：因缘分相聚，因互助成长，因智慧光华；牢记使命：传播会计前辈思想，引领青年一代成长。

会计思享慧

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